美国的绿色税改

孙一琳

2020年上半年，美国国会、财政部以及国家税务局为应对新冠肺炎疫情都出台了非常积极的政策。国会通过了3项刺激计划，以支持美国民众、医疗行业和企业抗击疫情，减缓疫情对经济造成的冲击。尽管能源行业的企业因此享受到部分税收减免，但事实上，美国并未针对能源行业受疫情的影响给予相应支持。

针对这一情况，进入6月，在美国国会讨论制定第四套经济刺激方案时，很多议员提议为能源行业提供专项帮扶政策。作为1.5万亿美元基础设施一揽子计划中的一部分（该计划被称为《前进法案》，即“Moving Forward Act”），《不断增长的可再生能源和效率法案》（Growing Renewable Energy and Efficiency Now Act）于6月25日，由加利福尼亚州国会议员迈克·汤普森（Mike Thompson）、马萨诸塞州国会议员理查德·尼尔（Richard Neal）和其他46名国会民主党议员共同发布，它也被称作《绿色法案》（GREEN Act）。

据悉，《绿色法案》首次于2019年11月提出。汤普森表示：“法案主要通过扩展联邦税收激励措施，来推广清洁能源技术，并支持零碳排放车辆的发展，旨在应对气候变化的威胁。”当然，该法案在新冠肺炎疫情肆虐的大背景下将发挥更显著的作用。

《绿色法案》主要包括以下几方面内容：以当前成功推动绿色能源技术创新和产业发展的税收优惠政策为基础进行拓展，同时为减少温室气体排放的措施提供新的激励政策；鼓励居民选择绿色能源和节能设备；通过更新标准，增加对家庭节能和建筑节能的激励；提高零排放汽车、货车和公共汽车的购置税优惠，推动公共车辆充电基础设施的建设；利用学术项目的税收抵免来推进环境保护；为温室气体排放定价等。

可再生能源发电

《绿色法案》结合现实情况，对美国《国内税收法典》（Internal Revenue Code）内的一些条款，比如针对可再生能源的生产税收抵免（PTC）和投资税收抵免（ITC）的限制时间和条件进行了调整。

法典第45条规定，允许纳税人在合格项目发电的10年期间（从项目投入使用之日起算），从联邦所得税中扣除相应税款，即PTC。其中所说的合格项目包括风电、太阳能光伏、废物利用和水电。PTC标准为1.5美分/千瓦时（根据2020年通货膨胀率，该标准调整为2.5美分/千瓦时）。风电项目的抵免额度将逐渐减少，2017年开工建设的项目，其PTC降低20%；2018年降低40%；2019年降低60%。

过去几年间，风电项目适用的PTC期限已经被延长过数次。最近的一次是2019年12月20日，美国总统特朗普签署了一揽子《延税法案》（Extenders Bill），允许2020年开始建设的风电项目的PTC以降低40%的额度延续。该版《绿色法案》规定，将2019年和2020年风电项目的PTC保持在当前的递减水平（分别为60%和40%），然后以60%的水平延长到2025年年底。

法典第48条规定，在应纳税年度内服役的能源资产（energy property）获得ITC，即在项目正式投运后，其资本性投资总额的一定百分比可以抵扣纳税人的应纳税额，相当于为项目提供了一次性投资补贴。目前，2020年1月前启动的项目的抵扣额度为30%，2020年开始建设的项目的额度降低至26%，2021年开始建设的项目为22%。上述每种情况都要求项目在2024年1月1日前并网发电。对于2022年1月1日前开始施工，但并未在限期内并网的项目，以及在2021年12月31日后开始施工的商用太阳能光伏项目，其ITC降至10%。

《绿色法案》提出将太阳能光伏、小型风电、燃料电池、地热热泵项目的ITC以30%的额度延长至2025年年底，从2026年逐步下降到26%，2027年下降到22%，此后建设的项目下调至10%。同时，《绿色法案》要求扩大能源资产的定义范围，将储能技术和能源废物回收技术等项目也纳入能源资产的范围。

至于风电项目，纳税人可以选择将项目视作能源资产，放弃PTC，申请享受ITC。《延税法案》规定对2020年动工并选择享受ITC的风电项目的补贴额度为40%，《绿色法案》将这一时限延长至2026年1月1日前。类似于PTC的逐步降低，风电项目的ITC也将逐步降低。然而，《绿色法案》为美国海上风电发展开了“绿灯”，选择享受ITC优惠的海上风电项目将始终保持最初额度。

碳捕集与封存技术

法典第45Q节为纳税人提供了以吨计算的碳捕集设备捕集碳氧化物税收抵免。不同设备的抵免额度不同，2008―2018年，采用地质封存方式的每吨二氧化碳奖励20美元，用于提高石油采收率（EOR）和天然气采收率（EGR）的每吨二氧化碳奖励10美元。此条款税收抵免额上限为7500万吨。2014年，美国国税局报告称，已有3500万吨被申请。2018年2月，随着《2018年两党预算法案》（Bipartisan Budget Act of 2018）的通过，该条款得到更新。对于2024年1月1日前开始的项目，将提高EOR的税收抵免增加到35美元/吨，地质储存的税收抵免增加到50美元/吨。同时，35美元/吨的税收抵免也适用于非EOR项目的二氧化碳利用和直接空气捕捉项目。

《绿色法案》则将项目启动建设期限延长至2026年1月1日。

现金替代抵免

此外，《绿色法案》还允许符合上述条款条件的纳税人选择“直接支付”，即获得约抵免金额85%的现金补贴。

用现金代替税收抵免是有先例的。2008年，为应对金融危机，美国国会曾颁布一项临时法案，符合条件的纳税人可以从财政部获得约免税额30%的现金。与当年不同的是，此次执行政策的部门变成了国家税务局。

节能

《绿色法案》通过将符合条件的为节能改造所付税款的减免额，由10%提升至20%，并且延长设备使用寿命限制，以鼓励居民选择可再生能源和节能设备。

此外，它还更新了其他的节能税收抵免标准。

法典第25D条规定符合居民住宅抵税标准的设备包括太阳能光伏发电、太阳能热水器、地热热泵、小型风电机组和燃料电池。《绿色法案》增加了生物质燃料和储能等相关设备。原定2021年12月31日后投入使用的设备将无法享受优惠，该截止日期也被延长到2027年12月31日。

法典第179D条要求参与商业建筑节能税减免的建筑必须在2020年12月31日前投入使用，《绿色法案》将这个日期延长到2025年12月31日。减免额度也由当前的1.80美元/平方英尺增至3美元/平方英尺（約合0.279美元/平方米）。

电动汽车

《绿色法案》不仅扩展了各类税收激励条款，以促进清洁能源技术的发展，还利用扩大电动汽车税收抵免、为二手电动汽车购买者更新税收抵免信息，来支持电驱技术在私家车、货车和公共汽车上的广泛应用。

其还推出二手车税收抵免和重型零碳排放汽车抵免政策。

二手车税收抵免要符合如下几个标准：一、车辆型号比购车年份至少要早两年；二、索取抵免额的纳税人不能是曾用车主；三、该二手车辆必须是通过购买方式获得的；四、该车辆的销售地点要在美国境内；五、符合其他法律规定的税收抵免要求。相关抵免金额将根据法定公式计算，原则上最高不超过汽车售价的30%。

重型零排放汽车抵免将为重7吨以上，没有内燃机驱动或充电，仅由电力驱动的车辆提供税收抵免。抵免金额为该车辆售价的10%，车辆售价超过100万美元的除外。