新形势下医院内部审计存在的问题及对策研究

曹薇 刘艳 赵斌 石天颖

[摘 要]随着我国医疗体系改革的不断深入，内部审计的地位和作用逐渐凸显。新形势下，提高医院内部审计的有效性，不仅能提高会计信息的真实性和完整性，还能提高医院的可持续发展水平。基于此，文章以医院内部审计为研究对象，分析了新形势下加强医院内部审计的必要性，指出了当前医院内部审计存在的主要问题，并提出了相关建议，希望能够提升医院内部审计工作效率。

[关键词]内部审计;内审人员;医院

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.24.008

[中图分类号]F239.45[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）24-00-02

1     新形势下加强医院内部审计的必要性

在当前全面深化改革和经济社会发展的新形势下，医院管理正处于由粗放式向精细化方向转变的过程中。内部审计作为医院管理的重要组成部分，在提高医院运营效益的过程中发挥着越来越重要的作用。

1.1   有利于提升医院的经营管理水平

一方面，医院开展内部审计主要对医院领导负责，监督医院的经营活动，保证合法性，及时反馈医院经营管理过程中存在的问题，并提出解决方案，以提升医院经营管理水平。另一方面，内部审计通过审查医院经济运行全过程，归纳总结搜集到的审计信息，并科学分析有关社会效益、经济效益的指标，总结医院内部管理中存在的问题，防患于未然，切实提高内部审计的有效性。

1.2   有利于完善医院的内部控制体系

一方面，通过审计医院内部规章制度执行状况，能够全面了解医院经营管理过程中的真实情况，并有效改进医院内部控制工作的薄弱环节，提高医院运行水平。另一方面，内部审计部门通过审计医院财务收支状况，能够有效披露医院在财务管理过程中存在的问题，保证会计信息的真实性和准确性，提高会计信息质量。

1.3   有利于促进医院全面发展

一方面，通过审计医院各项经济活动，可以有效避免因决策失误给医院带来的损失，提高医院的经济效益和社会效益。另一方面，利用内部审计信息的反馈功能，控制医疗费用的不合理增长，积极推进全预算、全成本管理，杜绝大处方、乱检查行为，减少医院的不合理支出现象，切实维护好患者的利益。

2     当前医院内部审计工作存在的主要问题

2.1   对内审工作的认识有待深化

内部审计机构是单位内部设置的履行独立检查职能的部门，具有一定的独立性。目前，由于管理人员对内部审计工作的地位和作用缺乏足够的认识，认为设置内部审计部门主要為了应付上级检查，甚至将内部审计等同于纪检监察。这种认识直接导致部分医院虽有专门的内审人员，却没有相应的审计机构，严重制约了内部审计的独立性，使相关决策得不到有效贯彻执行。此外，现阶段国家颁布的关于内部审计工作的法规中，并未涉及医院内审工作的实施内容，导致审计人员在工作过程中出具的审计意见没有法律效力，不利于开展内部审计工作。同时，内部审计部门在执行审计工作的过程中经常受到其他部门的抵制，审计工作难以落实。

2.2   内审工作内容有待完善

在医院审计工作开展过程中，审计对象主要是会计报表、账簿以及相关资料，工作领域也仅局限于财务领域，并未深入经营和管理领域。现阶段，医疗服务行业的竞争越来越激烈，对医院内部的管理机制提出了更高的要求。而当前内部审计工作内容过于单一，仅局限于开展财务收支审计、纠正违规违纪等内容，难以满足新形势下医院内部审计需求。因此，从发展需求的角度看，医院内部审计应由单一的“查错防弊”向提升单位内部管理水平的方向转变，最终实现医院经济效益和社会效益的双赢。此外，内部审计工作应紧紧围绕医院的经营管理目标开展。然而，在实际的工作过程中，部分审计往往不能根据医院总体经营管理目标的变化适时调整工作目标，导致审计工作目标往往偏离总体目标，大大降低了内部审计的工作质量效果，不利于医院可持续发展。

2.3   内审人员专业素质有待加强

现阶段，医院内部审计部门已经配有专业的审计人员，但数量较少，且大多从财务部门、管理部门抽调，这些人员虽然具有丰富的财会知识和经验，但对审计方面的知识了解不多。再加上内部审计工作是一项专业能力要求高、技术性强的工作，从业人员不仅要熟悉审计财务知识，更要掌握经济学、管理学等方面的知识。此外，当前医院管理现代化和会计电算化逐渐普及，对内审人员的素质要求越来越高，单一的财务收支审计已不能满足信息时代的发展要求。

3     新形势下加强医院内部审计的对策

3.1   构建独立的内部审计机构，加大审计意见执行力度

首先，构建独立的内部审计机构。随着医疗体系改革的深入推进，内部审计的地位越来越高，发挥着越来越大的作用。只有建立独立的内部审计机构，才能充分保障内部审计工作发挥职能。因此，医院在开展内部审计时，应构建独立的内部审计机构，确保其在医院主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职权，有效开展医院审计工作。其次，制定完善的内部审计工作规范。医院应根据国家《审计法》和《中国内部审计准则》等相关法律法规的要求，制定符合医院内部审计工作实际发展情况的内部规章制度，推动内部审计工作朝规范化方向发展。同时，审计人员也应掌握医院的各项规章制度，严格按照规定开展内部审计工作，提升医院内部审计工作的有效性。最后，转变观念，加大审计意见执行力度，将审计责任落实到个人。医院开展内部审计工作的主要目标是防范经营管理风险、提高管理绩效，但部分医院并没有明确开展内部审计工作的目标，认为内部审计工作是为了应付上级检查，这不利于发挥内部审计的作用。因此，在开展内部审计工作时，医院应转变观念，提高对内部审计工作的重视程度，加大对审计问题的整改力度，将责任落实到个人，进而提升医院经营管理水平。

3.2   拓展审查范围，完善内部审计工作内容

首先，拓宽审查范围。从现阶段的情况看，医院内部审计大多属于传统的财务审计，以财务收支审计为主要工作内容，审计工作仅局限于事后监督。因此，医院在开展内部审计工作时，必须坚持发展目标与经营目标相一致，拓宽自身的审查范圍，逐步向效益管理的方向延伸。比如，通过审查医院各项经济活动，及时发现其中存在的薄弱环节，或者开展内部控制制度审计，对内控制度的有效性做出客观准确的评价。其次，加强风险管理。在新医改的背景下，医院的经营环境发生了很大变化，盈利能力和偿债能力等不确定性增加，导致审计风险增加。在该背景下，审计人员应以医院的整体风险分析为出发点，加强风险管理，及时发现和解决医院经营管理过程中存在的潜在风险，提高对重大经济事项风险的预测和防范管理能力。同时，医院应培养审计人员的风险意识，避免道德风险发生，以有效提升医院内部审计工作的质量。最后，随着互联网技术的广泛应用，医院内部审计应积极开展计算机辅助审计，实现从门诊、住院、治疗、缴费等流程的网络化管理。这样既可以实现内部审计与财务、医疗等资源共享，降低审计成本，提高审计工作效率和质量，还可以有效防止数据采集过程中发生数据遗漏问题，保证数据的完整性和准确性，减少人为因素带来的审计误差。

3.3   建立激励机制，加强内审人才队伍建设

首先，加大对现有内审人员的培训力度。医院在开展审计工作时，要与时俱进，时刻关注国内外最新审计研究动态，为内审工作的技术创新和理论创新提供有利条件，丰富审计人员的理论知识体系，提高他们的专业能力和综合素质，同时注重培养员工的职业道德素养，增强审计人员的使命感和责任感，提升整个审计队伍的向心力和凝聚力。其次，建立完善的激励机制。现阶段，虽然部分医院已经建立了员工考核机制，但仍存在一些问题，如考核机制不健全、执行力度不足等。长此以往，必将严重打击审计人员的积极性，降低审计工作效率和质量。因此，医院在开展内部审计工作时，应建立相应的激励机制，加强对审计人员的绩效考核，并对表现良好的审计人员进行实质性奖励，如加薪等。此外，还应健全内部审计质量的指标体系，科学合理地评价审计工作的质量，进而有效发挥内部审计的工作职能，促进内部审计规范管理，提高内审工作的成效。最后，加强审计部门和其他部门的合作。医院在开展内部审计时，应协调好医院内部的各种关系，处理好内部审计和财务部门之间的关系。审计人员应定期向主管部门汇报工作，协商医院经济活动中存在的各种问题，并提出有效的解决措施。审计工作涉及的部门较多、范围较广，故审计人员要处理好内部审计与其他部门之间的关系，避免形成不必要的对立关系。

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