会计准则视角下污水处理行业BOT模式会计核算的探讨

杨平萍

【摘要】随着污水处理行业的发展，会计准则并没有对污水处理行业BOT模式下的会计核算作出明确的规定，导致在实际发展中出现了许多问题。本文针对会计准则视角下污水处理行业BOT模式会计核算出现的问题出发，探讨改善污水处理行业会计核算问题的对策，促进污水处理行业的发展。

【关键词】会计准则  污水处理行业  BOT模式  会计核算

BOT模式，即建设一运营一转让，是一种直接吸收企业资金和技术的方式，实质上是企业基础设施投资、建设和经营的一种方式，以政府和企业达成协议为前提，政府批准企业在一定时间内进行基础设施投资建设某种基础设施并经营管理设施和相关的产品和服务。

一、污水处理行业BOT模式的主要特征

污水处理行业BOT模式的主要特征分为六点：①政府授权污水处理企业进行基础设施投资建设并进行运营管理，等到运营期满移交给政府。②政府要求污水处理BOT项目需要设立独立核算法人。③污水处理服务中BOT模式的特许协议约定在运营期每隔一定年限，需要根据物价指数的变动幅度对污水处理初始单价进行调整。④BOT模式特许经营协议需要约定污水处理保底量并制定相应的保底单价、超底单价。当实际处理量低于保底量的，企业按保底单价支付污水处理费;当实际处理量大于保底量的，按超底单价计算超底处理费，按保底单价计算保底处理费，企业支付处理费为超底处理费和保底处理费的总和。⑤BOT模式特许经营协议要求企业进行资产更新，保证资产随时处于良好的使用状态。⑥BOT模式特许经营协议约定在运营期满后需要对基础设施进行修复，保证移交使用的资产处于良好的使用状态。

二、会计准则视角下污水处理行业BOT模式会计核算出现的问题

（一）建造期的毛利率没有明确规定

在污水处理行业中，毛利率能够反映行业的经营情况，能够反映行业的盈利能力，是行业财务报表中的一个重要数据，帮助企业更好的规划发展。但在目前的污水处理行业中，对于建造期的毛利率并没有进行明确的规定，相关污水处理企业只能根据企业发展的现状对毛利率进行预估，但是这样的预估通常会因为一些主观原因出现误差，就不能作为衡量企业发展状况的数据指标。所以根据这样预估的数据进行制作财务报表，就会导致相关数据的不严谨性，就容易导致企业发展的误判，从而限制到企业发展。

（二）资产确认环节不明确

在污水处理行业中，无效资产的环节不明确，根据BOT模式特许经营协议约定，无形资产的确认时间为污水处理项目的试运行期结束，政府批准对应企业运行获得收费权时，确认无形资产。但在实际污水处理项目发展中，政府文件审批存在延迟情况，导致无形资产的确认时间也变成了未知时间，不能进行准确的规定。

同时BOT模式基础设施是属于无形资产还是属于金融资产，也非常不明确。一方面的解释是，只要将保底处理费确认为金融资产，超底处理费就会被确认为无形资产;另一方面的解释是，由于物价的变动因素，所以無法确认准确的收入，因此将污水处理费全部确认为无形资产。

（三）在经营中的预计负债不能准确计量

根据BOT模式特许经营协议约定，企业完成基础设施建设后，要保持基础设施随时处于良好的使用状态。但在实际在运营期间，由于基础设施的维修费用要预计起来是非常麻烦的，与实际发生的期间较长，就不能进行准确的预计负债计量，企业处于对企业经营利益的考虑，就会通过预计负债的可操作性减少确认预计，就会导致预计负债和实际发展的差异太大。

（四）税务部门沟通不一致

目前的污水处理行业中，税务局只认可基础设施等固定资产核算税金，就会导致企业制定的相关纳税报表和税务局核算出来的金额不一致，同时在运营期间的产生的资产利息收入的相应纳税金额，也没有达成一致。这样就会影响到企业的正常纳税工作，影响到企业的正常发展。

三、改善污水处理行业会计核算问题的对策

（一）相关部门制定污水处理行业BOT模式会计核算实施细则

由于污水处理行业至今只发布了BOT模式的特许协议约定，对行业发展做了相应的规定。但并没有发布具体的会计核算实施细则，没有明确的实施细则，企业采用不同的会计人员核算出来的污水处理行业BOT模式会计报表的差异就会非常大，就会影响到企业的正常发展和报表制定。所以相关部门需要制定污水处理行业BOT模式会计核算实施细则，对企业进行严格管控，促使污水处理行业的良性发展。

（二）明确建造期间毛利率的确认方法

毛利率的确认，能够有效确认企业的发展状态，能够反映行业的经营情况，能够反映行业的盈利能力，能够有效改善污水处理行业会计核算模糊的问题。所以相关部门需要明确建造期毛利率的确认方法，可以根据毛利率的变化情况和行业发展情况进行分析确定。同时为了防止个别企业为了企业财务发展而恶意控制BOT模式污水处理项目的毛利率，所以相关部门需要做好引导和监督工作，设立专业的工作人员对企业发展的毛利率计算进行引导和监督，保证企业财务报表的真实性。

（三）明确无形资产确认时间

无形资产的确认时间在一定程度上觉得了企业的发展情况，所以无形资产不需要按照政府批准对应企业运行获得收费权时再确认无形资产。相关单位需要明确无形资产的确认时间，在基础设施建设完成检验后就确认为无形资产。

（四）明确BOT模式基础设施资产确认

针对BOT模式基础设施资产确认，需要明确是属于无形资产还是属于金融资产。在实际企业发展中，BOT模式污水处理行业协议约定，企业的收费权是以提供污水处理工作后水质和技术标准是否符合相应规定的条件。如果约定的条件低，则可以判断为无条件，对获取的金融资产造成不了重大影响。但因为金融资产的初始金额计量应该确认为污水处理的保底收入，但初始单价随着物价变动因素是在改变的，使用保底收入是在浮动的，不能确认确定的金额，不应该确认为金融资产。