企事业单位会计核算差异思考

魏秀娟

[提要] 近年来，事业单位会计有很大程度的改革，在很多处理方式上与企业会计有所趋同。但是，由于企事业单位的工作目标和资金来源渠道的不同，就注定企事业单位会计处理方式有所不同，而且这种不同是永远不可弥合的。本文基于企业会计准则和事业单位会计准则的规定，对两种不同性质的会计处理方式进行分析，最后阐明其区别和不同对统计工作的影响。

关键词：事业单位;会计核算;统计

本文为2018年度山东省社会科学规划研究专项课题：“基于内部控制视角的高校财务管理流程设计与创新”（项目编号：18CKJJ29）阶段性研究成果;主持人：杨瑞贞

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2019年11月16日

一、企事业单位会计核算的区别

无论对于企业还是事业单位，财务工作的作用都是非常重要的。虽然传统的财务会计处理方式在计算机信息化的冲击下有所改变，但其本质和内涵还是一成不变的。然而由于资金的来源、使用方式上的不同，日常工作的目的和模式也不同。这就使得会计处理方式必然会有所不同，具体差异体现在以下方面：

（一）会计核算的目的不一样。企业核算的目的是计算最终利润，企业的会计部门自始至终都在核算企业总成本，这包括主营业务成本、其他业务成本、期间费用以及各种营业外的支出等，企业的收入又是不确定的，而是受市场决定的，在企业核算出各类收入（主要是主营业务收入和其他收入）再加上各类投资收益以及营业外收入后。利用收入减去成本得出企业税前利润。而多数事业单位为全额拨款事业单位，其所需运营资金是由财政部门拨款而得到的，在这些事业单位中的会计部门职责主要是核算费用支出及统计资金分配。另外，有部分事业单位非上级财政全额拨款，这些单位有自己的产业和自有收入，这种类型的事业单位的会计核算就兼有企业财务会计和事业单位财务会计的特点。

（二）纳税义务不一样。对于企业而言涉及的纳税义务包括企业所得税、增值税、消费税、城市建设维护税、教育费附加、印花税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税等等，当然涉及的税种不限上述所列，例如对于涉及进出口业务的企业还要缴纳关税。当然也有些企业在上述税种中个别税种不涉及。对于事业单位而言，不同的事业单位情况不一致，像中小学校等全额拨款事业单位，除去房屋出租等个别业务外不需要缴纳税费，而对于有其他产业的事业单位则需要根据产业类型缴纳相应的税费。

（三）会计工作重点不一致。企事业单位的财务处理程序大相径庭，其根本原因是其单位的性质不同，企业单位要自负盈亏，所以企业财务会计更加关注自身盈利能力的强弱和自身成本控制情况。而事业单位更加注重上级财政拨款的实际应用情况和资金分配的合理性、合规性和合法性。基于此，企业财务会计的一项重要工作是规范会计核算，准确计量企业的生产成本，更加关注企业资金的投入产出情况，对于不同类型的企业又有不同复杂程度的成本核算方法。一般来说，对于商品流通企业，更关注自身的进销存流程的会计核算，这种类型的企业一般不从事生产加工。而对于制造业企业来说，由于生产加工流程复杂程度不一致，就导致他们所采取的会计核算方法的复杂程度相应的会有不同。而对于事业单位来说，主要工作是记录好自身工作所需要的各项费用支出，其最大的的作用是监管和记录资金的使用情况。

（四）核算的基础依据不同。企业财务会计的核算基础是权责发生制，收入与支出并非在资金流入和流出时进行确认，而是按照其作用的实际体现，在相应期间进行确认和分摊。而事业单位会计制度建立的基础是收付实现制，收支在资金流入或流出时进行记录。新会计制度的改革中，把事业单位的会计分为预算会计和财务会计，其中预算会计采取收付实现制而财务会计采用权责发生制。

二、事业单位会计制度趋同化改革

2017年，财政部颁布了最新的事业单位会计制度，在这套新的会计制度中，与原制度最大的区别就是预算会计和财务会计“双核算”。正如前文所述，预算会计和财务会计分别用收付实现制和权责发生制核算。其中财务会计的处理实际上就是事業单位会计向企业单位会计靠拢所迈出的最大一步。虽然双套会计账务的处理使得核算方式变得更为复杂，但在目前财务信息化大背景下，完全可以实现一次录入，两套账务同时生成。其作用也是显而易见的，通过权责发生制的运用，更能体现财务本质，提高了财务管理的效率。主要变化点还体现在以下方面：

（一）固定资产和无形资产的处理。固定资产在事业单位资产中占据非常大的比例，也是事业单位管理层最为关注的一项资产，因为固定资产金额很大，因此不同的管理方式带来的效果有很大差别，而对于一些使用多年的固定资产其使用效率和效果有很大的差别。在原事业单位会计制度中，对于固定资产以其原入账价值进行会计核算计入固定基金，入账之后就不会再进行会计处理，直到其审批报废。这种核算方法确实比较简单，对于小型事业单位比较适用。但是对于固定资产来讲，随着时间的增加其使用价值是递减的，因此在新事业单位会计制度中对资产的使用价值采用累计折旧的方式，逐月计提折旧，采用这种方式虽然会计处理手段上较为繁琐，但对于一个单位资产的实际情况是较为确切的反应。而对于无形资产，在原会计制度中是不进行累计摊销计提的，但在新会计制度的体系下，也实现了与企业财务会计的趋同。

（二）强化财务预算管理。在事业单位财务会计中，预算管理是非常重要的环节。新会计制度把预算会计内容提取出来，单独作为一套会计账簿进行核算。使其显得更为直观，新会计制度的这种做法，使得预算支出的审批和内部监督力度得到加强，通过单独设账的方式使得所有预算经费的收入支出更为合理、直观和真实。同时，也便于对财政资金使用情况的监督和管理，防止错误和舞弊的行为发生。

三、针对事业单位新会计制度实施现状的建议

（一）做好新旧制度的转换保障。由于原会计制度某些方面的不完善，导致各事业单位或多或少的存在一些历史遗留问题，所以为了保证新制度的顺利实施，就必須对单位的资产、财务进行大摸底、大调查，查处影响新旧会计制度衔接的问题所在。这其中最大的问题就是固定资产的处理，另外对于长期挂账的应收款等账目，也要借此机会进行彻底的处理。首先形成良好的环境，为新会计制度的实施奠定一个良好的基础。可以采取集中培训、网络宣传等方式提高整个单位人员的改革意识，营造良好的改革氛围。

（二）加强培训学习，提高会计人员理论素质。会计本身是一项操作技能，但新会计制度对会计理论的要求相当高。企事业单位的门槛并不是很高，财会工作量虽然大，但是大多是简单的表格制作和数据计算，因此企事业单位对财会人员的专业要求也不高。这些财会人员虽然也能完成基本的财会工作，但是随着信息时代的到来，他们对于一些新知识的接受能力却是比较弱的。因此，事业单位的会计部门应当采取多种方式提高会计人员的整体理论水平。主要途径还是内外部培训，在内部，通过集体会议、结合实际业务进行分析，因为这对年龄较大的会计人员是一项比较困难的任务，因为传统的记账方式根深蒂固，如何提升理论水平，对原有的知识结构进行推翻重建是一项艰巨的任务。

（三）完善会计操作流程，实现规范化核算。新的政府会计制度较原制度更为复杂，报表要求出双报表，而核算也是双核算。因此，对于会计核算机制的要求就更要规范化。明确的会计流程是必须要实现的，此外可以印发一些关键环节的会计处理规范手册，保证会计人员的规范操作。

总之，事业单位的会计处理与企业有多方面的区别，这些不同点主要是由资金的来源、单位的运营方式以及单位性质不同引起的。通过事业单位的会计改革，使得企事业单位的会计处理方式得到了趋同，同时也使得事业单位的会计处理更加规范。

主要参考文献：

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