审计领域的伦理问题和职业道德问题探究

王紫竹

(天津农学院 天津 300000)

一、引言

近年来,随着世界经济全球化和现代信息技术的快速推进与发展,审计早已广泛参与到各行各业的经济管理活动中,然而各类审计失败的事件频繁地发生,其中最主要的原因之一就是审计领域的伦理问题与职业道德问题。无论是在职业操作技术层面还是职业精神品质层面,审计伦理和职业道德都与审计职业的质量息息相关,起着无法忽视的重要作用,如何真正做到在进行审计的过程中严格遵守审计职业道德,这就成为了审计领域一个急需解决的巨大难题。

二、我国审计伦理和职业道德综述

(一)审计伦理的内涵

审计伦理是指审计人员在审计理论和实践中应用和遵守的职业道德规范,其基本内涵主要在于描述经济管理行为的职业道德伦理和动因[1]。审计人员伦理认知水平的高低往往会直接地影响一份审计报告的真实性和质量好坏,伦理认知水平高的往往会使审计人员对于职业道德伦理的问题更敏感,审计伦理对于社会经济发展的影响起着审视和研判的重要作用。

(二)审计职业道德的内涵

审计人员职业道德规范是指专业性的审计机构及其人员在规定从事专业性的审计工作时所应当遵循的职业道德行为规范,包括对职业道德、职业纪律、专业胜任能力及其社会责任等规范和标准,它有助于引导和规范审计机构及其人员的职业道德行为,使得审计工作能够满足适应社会的需要、承担对社会的责任、履行对社会的义务[2]。

(三)加强审计职业道德的必要性

1.审计职业道德是提高公众对审计信任度的重要保证

审计人员能够独立对企业管理层编制的企业会计报表和数据进行审计,并向管理层提供客观公正的审计报告和意见,作为对企业会计报表和信息外部信息的使用人和管理层进行其决策的工具和依据。审计人员这一职业的地位和性质直接决定了其对于社会公众及其应该所承担的义务和责任,职业道德的本质就是培养了审计从业人员的最高专业道德品质,提高审计人员的职业道德有效地提高了审计人员良好形象,增加外界对审计这一职业的高度信赖和认可程度。

2.审计职业道德有利于提高审计工作质量

上市公司的真实财务报告,是散户投资人直接了解一家上市公司的一个重要途径，因此,会计师事务所公司作为一家独立第三方的审计服务机构,就是保证资本市场真实财务的信息真实和质量的重要看门负责人,承担着为广大的投资者提供和保证上市公司真实财务信息的重要责任,所以《审计准则》才真正规定了审计人员严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守商业秘密的基本审计知识和职业道德[3]。审计从业人员较高的职业道德水平是审计工作质量的有效保证,审计的结果会对其信息产生影响使用者信息进行经济管理决策产生重大的影响。

3.审计人员的职业道德建设有利于促进经济社会整体职业道德水平的提高

在当前我国发展市场经济的领域中,审计工作几乎都涉及到各行各业,所以社会审计机构和人员的职业素质和道德水平的高低很大程度上直接地影响到了社会整体职业道德的水平,审计机构和人员严格遵守的职业道德准则能够有效维护我国社会市场经济秩序的稳定,培养健康发展的风气,使得其市场经济效益能够得到有效的提升[4]。

三、我国当前审计领域存在的伦理问题和职业道德问题

(一)案例背景

2015年6月,金亚科技公司在其发布的公告中明确指出公司存在大量财务造假和舞弊的现象,经进一步核查,金亚科技公司披露的2014年合并公司财务报表虚增了银行存款217,911,835.55元,虚增营业收入73,635,141.10元,虚增营业成本19,253,313.84元,虚增了预付工程款3.1亿元[5]。立信会计师事务所在2014年承接了金亚科技上市公司的审计业务,对其连续进行9年的审计工作,而与其相关的审计人员每年出具的却是标准无保留意见的审计报告,可见其未必能做到勤勉尽责。最终立信会计师事务所被证监会责令没收其业务收入90万元,并对其处以270万元的罚款,其签字注册会计师给予警告,并对其处以10万元的罚款。

(二)伦理问题

1.出具不真实的审计意见

在金亚科技2011到2014年的财报中,我们可以很清楚的看到一直都是来自立信会计师事务所的邹军梅和程进负责了金亚科技的审计工作,他们都是已经从事了多年审计工作的注册会计师,对审计的业务一定是非常熟悉的,如果他们在前期的审计工作中做到了认真对待,那只可能认为他们是和金亚科技公司合谋造假,隐瞒了真相。尽管立信的注册会计师分明对于金亚科技公司的舞弊和造假行为事实有着清醒的认识,但他们并没有消除其中的牵连、积极地指出真相,反而帮助金亚科技公司掩盖了其财务舞弊的造假行为,欺骗了广大的投资者,最终严重影响了金融市场的正常运行。

我国目前在审计领域,经常出现审计造假的行为,即审计人员在依法应当接受委托对被审计单位的会计报表等重要经济数据及相关的资料进行审查时,对财务报表中存在的重大错报和故意造假行为往往予以忽视,出具虚假的审计意见,这无疑是一种舞弊行为。

2.支付回扣和佣金

从金亚科技的财报中我们可以清楚地得知,金亚科技2011-2014年的中介费非常高,但是除了2012年金亚科技收购哈佛公司时所产生的1613万元的中介费、2013年金亚科技发行的1.5亿元的公司债券外,其余两年均未涉及到公司的资产收购、增发和再融资。因此,从理论上来讲,它与其他中介机构没有过多的经济利益联系,大部分的中介费用实际上应该是直接支付给了立信，但是由于立信与金亚科技公司一直保持着稳固的战略合作投资伙伴关系,原则上立信公司审计的业务不多,审计工作也不复杂,审计的成本自然也相对不会太高,因此金亚科技所支付产生的巨额中介费用显然是不合理的。研究结果表明,审计收费与审计的质量呈现着负相关的关系,特别是对一股独大的上市公司而言,公司实际的控制人拥有绝对的话语权,容易用高额的审计费用来收买注册会计师[6]。金亚科技以大股东身份掌权而且公司经营困难,支付这么高的审计费,很可能就是给立信事务所的佣金和回扣.

3.职业道德问题

(1)我国现行审计职业道德的制度体系建设还不够健全

金亚科技审计失败案在2015年发布重大调整公告后,相关监管部门逐渐重视调查,然而,尽管被调查的金亚科技公司在2016年被迫退市,但其营业收入和净利润仍处于扭亏为盈的局面,相关监管部门的深入调查并不能使金亚科技公司回归本来面目。我国大多数审计市场采用抽查的方式进行业务审查，即使企业具有良好的职业素质,也存在着内在的审计风险。在外部的约束和监督机制的建立方面,虽然我国建立了审计项目的质量监督评价和对责任的追究制度,但现在,基本审计质量管理机关还没有建立健全,审计的质量大幅度下降,审计的问责追究制度在实际审计工作中仍然一直处于非常薄弱的地位[7]。

(2)审计人员缺乏专业胜任职务的能力

立信会计师事务所在对于金亚科技的函证处理过程中,相关人员未对其存在错误及不确定性的发函地址实施进一步严格审计的程序,导致未能发现错误及不存在的发函地址,且由于审计人员在底稿上并未记录发函和回函的过程,现有的证据无法充分证实其对函证地址保持严格控制。此外,金亚科技公司与四川宏山建设工程有限公司签订的《建设工程施工合同》上均未经双方盖章签字,立信所取得的3.1亿元人民币预付建设工程款的银行对账单系金亚科技公司伪造并提供。在签订合同的形式和条件存在不完备的情况下,立信所未特别的关注,未保持合理的职业怀疑。这些异常状况的发生,只要审计部门的工作人员具有基本审计专业的知识和胜任能力,就完全可以避免，由此可见，在目前中国的审计咨询服务市场上,导致审计失败的一个重要原因,就是由于审计部门工作人员专业知识和胜任能力的不足,在进行审计的过程中不能认真负责,缺乏审计人员应有的职业怀疑态度以及敬业精神[8]。

中外的审计准则对审计从业人员的专业胜任知识和能力都已经做出了具体的规范和严格要求,并将知识的上升提高到了道德的层面,也就是说,如果在我国注册会计师不能够具备与其所承接的业务相适应的知识和专业胜任的能力,那就是不道德的,是一种“欺诈”。

(3)审计领域道德环境恶化

审计领域道德环境的恶化主要是指企业注册会计师和审计行业内部的环境问题。当内部存在着许多违法、不道德的行为却始终得不到有效的惩罚时,不良风气就必然会迅速的蔓延,导致企业道德和管理环境的持续恶化。这里需要特别指出的一点就是,企业的财务审计工作一般都需要较长时间，基本持续数周甚至数月,在此期间,审计人员不可能对整个过程都进行有效的监督,违法行为就有了可以发生的机会,审计领域内部道德和管理环境的持续恶化也就变得无法避免了。

四、提高审计伦理和职业道德建设的建议

(一)完善法律责任追究机制,优化道德环境

法律手段是最有力的保障,只有通过法律手段,才能最快、最直接地有效防止注册会计师出现违背其职业道德的违法行为。通过立法的途径和形式,一方面立法可以有效督促审计从业人员自觉遵守其职业道德,提高其职业道德的强制性；另一方面立法也可以更好地为注册会计师依法维护其合法权益提供了法律的有效保障。此外,在行政执法上要进一步加大行政处罚的力度,对于违反其职业道德、给国家和社会公共利益造成了重大损失的注册会计师和会计师事务所负责人要从重处罚,使其依法承担相应的民事和行政刑事责任,这样就大大增加了注册会计师违规的成本,从而限制注册会计师违背职业道德的做法,优化审计领域道德环境。

(二)加强审计人员后续教育,提高专业胜任能力

审计从业人员应当不断地接受职业知识后续的教育,以提高其专业胜任的能力与执业的水平,面对新时期出现的审计职业问题和现象,要持续地更新其专业知识,做到与时俱进[9]。在从事审计的过程中要提高职业判断能力,时刻注意保持其职业谨慎,调动自己的职业积极性,主动与别人进行经验交流,以此为机会来开阔视野、拓宽其执业的思路。

(三)加强审计人员职业素质建设

根据国民经济发展和其他新兴产业融合发展的战略要求,国家审计部门不断地要求注册会计人员培养和提高自身的素质,包括其职业道德素质、道德修养、服务态度等。同时,我们还要通过多种的途径,从外部入手,加强社会各界对于注册会计师审计工作的重视和支持程度,积极地提高其审计工作质量和审计信息质量,为培养和提高其注册会计师的职业道德修养创造良好的社会条件和环境。