会计师事务所对企业内部控制的审计措施

万引学

摘 要：本文针对我国会计事务所开展的企业内部审计工作，在工作质量和审计有效性方面存在的问题进行了结合实务的研究，并通过分析问题成因，提出了以改进审计工作质量加强企业内部控制的建设性方案，希望能通过本文的研究，为我国会计师事务所开展内部审计工作提供支持与帮助。

关键词：会计事务所;审查质量;问题;处理对策

1.企业内部审计概述

企业中实施的内部审计主要指的是企业通过设立内部审计机关，委派专门人员采用审计手段对内部的经济活动实施审计监督，防范内部腐败与以权谋私、资源浪费、权力不当使用、行政不作为等内控问题的企业审计工作。应现代企业的规模化发展，使得企业的组织构架越来越复杂，而不同的管理环节所要求的分工专业化程度也有所差异，这就使得企业中的决策层管理人员很难通过直接的行政监督来发现和防范企业中出现的权力不当使用和内部腐败问题。而通过委派专业的财务人员以财务分析等手段进行企业内部各项财务资料的分析，能够有效实现对内部的监督控制，发现企业在经营管理上出现的问题，为企业改进管理质量，提高管理水平，加强内部控制提供帮助。因为审计工作监督职能的特殊性，因而企业中的审计活动如果需要受制于行政系统的管辖，则必然导致工作的独立性受到行政的不良干预与制约，因此一些企业采用了委托第三方会计师事务所实施企业审计的工作模式，这样可以让审计活动具有较高的独立性，从而使其更好地发现企业中行政管理上的很多不足。同时也可以避开行政权力对企业审计活动的不良干预，让审计工作达到较高的有效性。

2.会计事务所审计效果控制存在的不足

2.1内控机制不健全

目前我国的很多企业把虽然设立了内部审计机制，但并未把审计工作完全交给具有专业水平的第三方会计事务所来完成，企业中由财务人员负责进行内部的审计工作，而企业中的财务人员则受制于企业行政系统的管辖，这就导致审计工作的独立性较差，企业的内控机制在结构设计上存在问题。因企业中决策层管理人员可以依靠行政权力干预财务人员的审计活动，因而导致了审计工作受制于行政权力，决策层管理人员名义上接受审计监督，但实际上其可以任意利用行政权力而干预审计，导致审计工作的监督职能失效，这样就使得企业中的审计工作在高层管理人员的监督上流于形式，无法发挥出真正的审计监督作用，尽管可以通过审计监督中层管理人员和基层员工，但缺乏审计监督的系统性必然导致内部控制在面临上层腐败问题时应对无力。

2.2会计事务所机构设置不当

目前大多数具有一定影响力和专业化水平的事务所大多为有限责任公司。但是因为有限责任公司从法律上来讲仅承担其注册资本范围内的风险损失，因而如果会计师事务所在审计工作中营私舞弊，不当使用审计权力为企业带来损失，其可承担的责任十分有限，这就使得一些大型的企业难以把事关重大的审计工作委托给会计师事务所办理，越是大型的企业，其管理人员出现经济问题有可能涉及到的金额都十分巨大，而会计师事务所如果仅在有限范围内承担审计风险，其有可能为了巨额的非法利益而在审计上网开一面，跟舞弊的企业管理人员沆瀣一气，侵害企业利益，而这样的事情一旦出现，事务所即便拿出全部资产也无法弥补其为企业造成的巨大损失。

2.3缺少审计法律观念

现阶段我国从事审计工作的小型会计师事务所数量众多，其中一些事务所在工作规范化水平上有所欠缺，一些事务所工作人员缺乏对审计法律知识的充分了解，为了追求更大效益，往往做出一些不规范的工作行为，如审计工作开始前未跟企业签订项目约定书，在约定书上存在内容漏洞和不符合法律的条款，一些约定书到期后并未及时续约，导致自动失效等等。而这些因为缺乏法律观念导致的审计工作漏洞，必然影响到审计工作的质量和有效性。

2.4审计人员专业化水平不足

一些会计师事务所的审计人员因为缺乏审计工作的从业经验，因而在工作的专业化程度上偏低，这就使得事务所的审计工作经常遗漏很多重要的企业信息，无法通过财务分析发现企业中存在的一些经济问题。对企业中的资金不当使用，虚报项目，以巧妙手段伪造财务信息等现象难以有效发现，从而极大影响了审计工作监督职能的发挥。同时一些审计人员因为缺乏对审计领域法律法规的了解，经常在工作中出现不合法，违反国家政策规定的工作行为，而此类问题的存在，无疑是影响审计工作质量的负面因素。

3.会计事务所审计效果控制策略

3.1优化内控机制

企业要利用会计师事务所来实施企业的内部监督与审计，应构建科学有效的内控机制，首先要保障审计工作的充分独立性，企业通过跟会计师事务所签约，由事务所独立完成企业的审计工作，而在审计工作开展实施上不接受企业中行政管理人员的管控，这样才能使得审计监督职能得到充分发挥，而避开行政权力干预导致的审计失效和监督活动流于形式。这要求企业在内控机制建设上把会计师事务所作为平等主体而赋予其充分的监督权力，让事务所能够从上到下运用审计能力監督控制企业中的所有部门与人员，这样才能使得企业中形成科学有效的内部控制机制，使得审计工作的监督职能获得充分发挥。

3.2创新会计事务所机构

目前的一些会计师事务所在组织形式上采用了有限责任公司的形式，这就使得其可承担的风险受制于组织模式的限制而十分有限。因而要强化审计责任，提升会计师事务所审计工作的合法化、规范化水平，企业应选择跟合伙制个体模式的会计师事务所进行合作开展审计工作，这样事务所在审计工作上所需要承担的责任是无限的，不会受制于其注册资金的多少而存在一定的上限，这可以要更好的提升事务所审计工作开展实施的责任心，使得其加强对审计工作合法性的管理，防止事务所滥用审计职权而做出跟违规人员串通一气侵害企业利益的行为。

3.3规范行业自律，强化政府监督

要做好会计师事务所审计工作规范化水平的提升，一方面应建立行业领域的自律组织，通过对所有从业的会计师事务所工作质量，职业道德、从业经验、工作规范化水平等给予行业评定，以行业领域资深专业人士形成对会计师事务所工作质量的监督与约束，对不具有合法资质而非法运营的事务所给予行业曝光，防止其无照从业而侵害企业利益。同时我国应从政府层面加强立法工作，通过完善审计方面的有关法律法规，并加大普法宣传力度，使得会计师事务所真正做到有法可依有法必依，从而提升其审计工作的规范化水平。

3.4提升审计人员专业化水平

要保障会计事务所的审计工作质量，还应从人员素质入手，通过加强审计工作人员专业能力的考核与管理，提升人员的专业素质和工作质量。这要求事务所要从自身做起，加强人员的专业化培训，通过定期不定期进行审计工作人员专业能力的考核与培训，通过加强人员管理，提升审计工作人员的专业素质。同时应建立行业领域的审计人员专业资质考评系统，对所有从业的会计师进行定期的专业能力考核，并以行业资深专家对其专业素质做出评定，通过加强行业审查监督，保障审计人员具有较高的素质和专业化水平。

4.结束语

由于对我国的很多企业来说，把审计工作委托给第三方的会计师事务所开展，属于企业管理模式上的创新，因而难免会出现企业方面或事务所方面各种各样的问题，因而只有积极发现问题，解决问题，才能更好地发挥事务所的审计监督职能，让企业的内部控制能力通过事务所提供的服务而获得有效加强与提高。受笔者水平所限，本文在这一课题上的研究是概括性的，不够全面的，不过希望能抛砖引玉，通过对其中一些要点问题的解析，为企业更好地做好内部控制提供有益的参考。

参考文献：

[1]王婷.中小板上市公司内部控制审计研究[J].山东纺织经济，2019（8）：15-18.

[2]田田.浅谈会计师事务所内部控制机制的构建与完善工作[J].现代经济信息，2019（9）：107.

（云南永盛会计师事务所  云南  昆明  650000）