互联网广告业务收入的审计研究

摘 要：随着互联网的普及和应用，互联网广告业务业务类型多种多样，盈利模式也随之不断更新，新型的网络交易平台，从供给方广告平台到需求方平台，都用实时竞价模式，这种状况给审计带来了新的挑战。同时互联网交易系统的复杂性需要审计业务的信息化、数据化，也对系统的安全性提出了更高的要求，探究如何面对新收入准则下互联网广告行业收入进行审计，成为互联网时代丞需研究的课题。

关键词：互联网广告;行业收入;审计研究

中国互联网广告经过二十多年的发展， 逐渐超越传统媒体的广告。2019年我国互联网广告收入总计高达约4400亿人民币，同步增长数值为18.2%。而且，互联网广告业务也日渐转变成为许多互联网企业的主营业务，也给企业带来了巨大的利润。同时，互联网广告作为新兴领域，也出现不少问题需要规范。为此，国家颁布了《互联网广告管理暂行办法》，对我国互联网广告发展过程中出现问题的积极进行应对与预防。

一、互联网广告业务收入核算的特点

（一）互联网广告业务收入核算对象的多样化

由于互联网公司的广告业务领域涉及广告制作、广告宣传、广告代理服务收入等，非常广泛，收入核算对象呈现多样化的特点。第一，广告的内容与形式影响着收入的计算方式。每一条广告都是根据顾客的需求制作而成，它可能包含声音、图片、视频或者小程序。内容不一，则价格也不同，核算上一一确认。第二，收入确认因广告定价模式的不同也有一定差异。比如用时长、篇幅计算广告收入，在控制权转移后，直接进行分摊确定收入即可。但是效果类收入，尤其是依据点击量作为计算收入的标准，收入的计量金额难以合理估计，收入的处理方式在实务中还存在争议。第三，在计量金额上也存在差异，有的公司应该按照总额法确认收入，有的公司认为应该按照超过对方公允价值的净额进行确认。

（二）互联网广告业务收入确认时点的不确定性

互联网广告业务收入核算时争议比较大的主要是收入的确认时点，划分有两种情况：是分时段确认收入还是分时点确认。第一，互联网广告中的效果类广告往往只有当用户点击注册或者购买后才会产生收费，因此广告公司大多会在商品展示与实际销售效果产生之间的时点进行选择。因为这样大多数广告业务是第三方的检测平台进行确认的，在双方都确认后才能办理结算。第三方广告投放平台可以进行实时监测，确认收入。可是，与广告主进行结算时又有延迟，这种情况可能会导致广告业务收入确认时点具有延迟性。第二，新收入准则基于所签订的合同进行收入的确认和具体计量，在合同中如何分别识别各项履约义务，并确定收入确认时点收入更要进行合理的判断。

（三） 互联网广告业务收入与费用的可配比性

广告业务的成本是与广告收入配比的，其中广告成本可以检验收入和经营成果的重要指标。虽然在新收入准则的规范中，成本的可靠计量已经不作为广告收入确认的标准之一，但是成本的计量仍然是广告公司确认各项业务的业绩重要指标。互联网广告业务的成本大部分是人工成本与电脑等设备的折旧费用，而广告业务的收入比较多是分单确认，每一项广告收入也很难配比，而且，广告行业也有业务的淡季和旺季，这也给审计人员进行合理评估企业的经营成果带来了一定的困难。

（四）互联网广告业务应收账款的坏账风险高

随着广告业务的多样化，类型的同质化，互联网广告行业的竞争日趋激烈，而广告代理业务的低门槛，使得整个广告行业的水平参差不齐，虽然广告的经营平台众多，但是对于流量的控制能力普遍薄弱。而且在与大型媒体平台的合作过程中往往处于弱势地位，这些广告公司为了获得市场竞争优势，又可能盲目扩张其业务范围，许诺广告主大量的订单优惠，特别是给予延长付款期限优惠。导致在整个广告业务的产业链中出现坏账不断频发的现象，比如来自于广告主的拖欠账款或者拒绝支付，广告平台对于在合作媒体的投放量问题产生的争执形成的坏账等。

二、互联网广告业务收入审计面临的挑战

（一）互联网环境对网络安全要求日趋增高

互联网广告业务跟传统销售不一样，销售流程中的产品是有实物可查的，期间形成的原始凭证将被作为审计时的证据，可是互联网广告收入却因其业务处理过程和最终产品的展现方式在互联网进行，都难以保存留下原始凭证。这样，首先由于互联网广告的实时性以及定制化，广告在平台上存在一段时间后就可能被下架，这种互联网的实时性加重了审计人员了解该企业提供广告服务上的困难，而且在确定广告收入的真实性确认上带来了一定的挑战。另外，由于广告收入的确认大多数依赖计算机信息系统后台的数据统计，一旦网络出现故障，收入的完整性就很难得到保证。对于网络信息系统后台的数据统计也会依赖第三方检测平台，虽然审计人员对该广告平台的安全性保持怀疑态度，但是实际中却难以获取合理的保证。

（二）信息数字化的平台急需创新审计工具

传统企业一般销售流程以及销售数据都相对简单，这样审计人员对销售收入进行审计时，只是手工复核或者简单进行表格操作就可以完成。但是，信息时代的互联网企业，企业一般都建立信息管理系统进行经营管理，这种数字化的商业模式，使得销售流程和相关数据变得复杂，尤其是互联网广告的业务在这方面最是明显：其业务产生的数据非常繁杂，相关的财务处理系统生成庞大数据规模。互联网广告公司负责线上平台的数字营销，线上平台产生的后台数据量非常庞大，财务数据也比较多，這些大数据时代产生的数据典型的特征，给审计工作带来了新的挑战，比如审计工作开展时如何将这些数据快速导出、安全储存和分类处理等，所以，信息数字化平台亟需审计工作开发新的审计软件和工具。互联网行业产生的大量的业务分布不均，使用传统的操作方法不仅效率低下而且风险较高，而使用信息时代的云计算技术可以实现审计的全覆盖，进而提高审计程序的可信赖性程度。同时，互联网广告业务的开展基本都是在线上平台完成，需要在线上平台进行操作系统的使用，这也就意味着需要对其线上系统进行IT审计，审计工作的顺利开展需要创新审计工具来保障。

（三）广告业务实务需要适应新收入准则的变化

广告业务随着社会的发展需要适应新的环境变化，新收入准则中提出了收入确认和计量五步走的做法，内容主要围绕着几个方面的变化，一是广告业务需要以签订的合同为收入确认的重要基础，并鉴别合同和各项需要履行的义务;二是把交易价格作为广告收入计量的标准，据此确定交易价格并分摊至各项履约义务;三是将控制权转移作为广告业务收入确认的时点，取代传统的以商品风险和报酬为转移，广告成本的可靠计量也不再作为广告收入确认的条件之一。新收入准则虽然比起之前的收入准则更具有适应性，但同时也对企业的日常收入的核算提出了相对更高的要求，比如新收入准则趋于原则性导向，使得在广告业务实务中更具有灵活性，不过也正是因为这种灵活性，使得在广告实务中由于缺乏具体的行业指导准则，又因为涉及到大量职业判断来进行会计估计，广告收入分时点与分时段需要确认、各种促销活动下的收入、互换交易收入以及多项履约义务收入的分摊等问题都取决于会计人员做出的专业判断。新准则的运用目前还没有具体的审计指引，但是在新收入准则下审计收入风险提示的地方，需要重点关注会计政策与会计估计的变更，进而广告业务及时适应新收入准则的变化。

（四）广告业务新颖对审计人员提出新要求

信息时代下，互联网广告的商业模式在不断创新，审计人员如果还是只运用传统企业的审计方法进行审计就远远不够了，其广告业务借助的技术平台也督促审计人员创新审计方法，重新认识该行业业务的流程以及运作方式。這些都将促进审计人员转变传统的审计观念，接收并适应新型互联网广告的商业模式。但是在审计工作中，传统的实物商品的销售仍然占有很大的一部分比例，审计人员大多也都对实物商品销售收入的审计一般都比较熟悉，但是对互联网新型行业的审计经验却相对缺乏。互联网广告收入与传统的广告收入及核算相比有很大差别。第一，互联网广告具有产品虚拟化，高度依赖平台的信息系统等;第二，也有着它本身不同的收入类型、定价方式和类似的“广告账户充值”借助第三方平台进行检测广告业务或者结算收入。这些区别都给会计人员和审计工作人员带来了新的工作能力要求。而且在确定广告业务收入时，工作人员还需注意区分公益广告、免费广告与收费广告的收入业务不同。也就是说，审计人员仅仅掌握销售一般商品销售收入的基本审计方法已经远远不能适应现在互联网广告业务的发展需要，现实更需要综合的审计专业人才，或者了解互联网行业相关知识的审计人才，熟稔互联网环境下该行业的发展特点，业务模式，收费方式，甚至呈现新特征，确保审计工作开展时进行合理的风险评估与应对。

三、完善互联网业务收入审计的相关建议

（一）完善互联网业务收入审计的法律法规

随着互联网技术的迅速发展，业务类型逐渐多元化，互联网业务的盈利模式也越来越多样化，互联网广告业务已经产生了非常多细致的分支。所以，为了更好地在互联网广告行业收入审计挑战下来提高审计效率，需要相关监管部门例如各个省份注册会计师协会或者证监会等，都可以根据新准则的运用和这些新型互联网行业实务中出现问题，有针对性地对于行业中出现的不断创新的商业模式出台指引和解释。财政部2020年2月有公布立法安排，要求积极开展会计法、注册会计师法、国有资产评估管理办法、财政违法行为处罚处分条例的修订工作，适时上报国务院。这样，相关部门以及广告业务实务界的相关人员也可以出谋划策，为新准则的施行以及审计工作的顺利开展保驾护航。

（二）建立互联网业务收入审计的行业数据库

互联网广告行业产品数据之间是相互独立的，而且价格也存在不透明和定价不稳定现象。对于被审计单位的经营情况缺乏横向的数据对比，因此被审计单位审计期间的财务状况与经营成果是否合理比较难评估。如果该行业能够建立一个相对透明、统一的行业定价信息库，使得该行业不同业务模式的定价方式都能够得到及时披露，就可以在很大程度上促使该行业各企业之间形成良性的竞争，同时还可以给审计人员提供重要的参考数据，进而提高审计质量。另外，互联网广告行业应收账款回款工作比较困难难，而且计提比率也较大，需要建立全行业相关的信用体系，建设信用管理的平台。而且需要适当地借助第三方平台的专业评估，积极加入诚信管理体系的平台。这种信用平台需要包括企业法人及主要高管的基本信息，财务债务的基本情况，违约甚至违法违纪等公开的企业相关信息。同时该平台不仅仅具有企业信息汇总披露的基本功能，还应该建立一定的信用评价指标对于该行业的经营主体进行信用管理。对于信用主体的信用运用红、黑名单进行及时公布，同时推进实施奖惩机制，实施全面有效管理行业风险，共同打击失信行为，创造良好的审计信用环境。

（二）加大审计工具的开发力度

在互联网环境下出现的新型业务方式基础上，会计事务所需要加强开展互联网信息系统的审计，也要提高审计工作的信息化水平。第一，由于目前互联网广告的企业，经营过程中的子公司较多，客户数量增加多，交易量剧增，数据更新速度加快，审计人员开展工作可以引进“联网审计”。具体操作中，会计师事务所只需要获得该公司的网络系统账号授权就可以进行线上办公开展审计工作。当然，这需要被审计的企业配备高度统一的信息化管理系统，并且提供可进行访问的网络平台，在审计过程中也需要注意数据的安全，避免泄露。第二，利用信息时代的大数据平台进行审计的核算，实现审计工作的全覆盖。如果审计人员在进行审计时利用大数据工具进行审计抽样方法，可降低审计抽样的风险。另外，利用数据挖掘技术工具进行数据分析，有助于审计人员更加全面的对财务数据进行分析，找出其中变异值进行有效分析，再预测，以判定既定数据的可信度和可靠性。第三，加大对审计软件的开发力度，增强审计软件工具的普适性。针对新型互联网公司所配备的财务信息系统，要积极开发新的审计软件和工具，增强兼容性。这样做可以促进审计工作效率的提高，同时还可以降低检查风险。

（三）建立合规的广告业务收入核算财务体系

信息时代，互联网广告企业的业务模式多种多样，公司需要根据自身的业务模式特点建立符合未来资本运作要求的财务核算制度，同时，在符合新收入准则的基础上及时调整与收入确认的相关法规政策。第一，互联网广告企業应该积极引进懂得互联网业务的财务专业人才，而且继续在公司开展业务培训，及时学习新收入准则，并结合公司的具体业务范围运用新收入准则核算的原理，对公司的情况进行合理的会计估计判断。第二，随着业务的不断扩张，商业模式的不断创新，企业还可以借助第三方中介机构进行行业咨询，建立适应新形势的财务核算制度，分业务收入类别进行业务核算管理，具体包括会计分录处理、会计估计的判断和财务报表管理等内容。这样不仅可以促进企业战略转型，实现创始人或者投资者跨行业的财务信息对接，还有助于统一收入核算财务体系。第三，由于现在互联网广告业务已经成为互联网公司的占重要比例的业务，面对不断扩张的新型业务，急需对收购的新型广告公司继续进行深入的整合，建立统一收入的核算政策。

（四）完善应收账款管理制度

互联网广告企业应完善内部控制的管理，建立更加完善的应收账款管理制度并有效执行，这样能够及时发现并且预防潜在的审计风险。尤其是对轻资产结构的互联网广告企业，应收账款的管理更是重中之重。公司既要注重前期的赊销信用管理，还要注重企业应收账款的回款以及账务处理。首先，在应收账款的管理中，要将关联方与非关联方应收账款进行明确区分开来，还要对每月与客户进行应收账款的核对，对于异常的应收账纯粹业务量的追捧，公司也需要将其回款率纳入到最终的绩效考核体系中，而对于倒闭业务人员选择质量优的客户，并加大催款力度。按月考核，严格执行这个标准，对于表现出色的审计业务人员可以进行奖励。第三，对于逾期的应收账款，建立多渠道收款制度。对于资信较好的客户可以采取债务重组的方式追回账款;而对于自己下游的媒体或者上游的代理商客户可以采取流量抵债的方式，相当于用货抵债;最后针对部分拖欠时间较长或者数额较大的客户，可以委托第三方进行催收账款或者直接通过法律手段来追回账款。

参考文献：

[1]步行军.全球媒体时代报社如何加强广告收入的财务管理[J].当代会计，2019（02）.

[2]刘桂春，王霞.网络传媒企业收入审计问题研究[J].审计月刊，2016（09）.

作者简介：

龙玺宇，男，2000年1月，湖南省株洲市人，本科，青岛工学院经济管理学院2017级审计专业2班.

（青岛工学院）