内部账户在商业银行资金清算中的应用及风险防范

曾俊

关键词：商业银行  支付系统  资金清算  内部账户

一、内部账户在商业银行资金清算和账务核算中的应用

（一）内部账户的定义

商业银行内部账户是指在行内核心系统开立的，用于银行内机构间和各业务条线的资金清算和账务核算。内部账户按其归属的科目性质，可以分为资产类内部户、负债类内部户、资产负债共同类内部户、权益类内部户、收入类内部户、支出类内部户和表外账户;按归属层级又分为总行内部户、分行内部户、支行内部户;按账户余额分类又分为零余额内部户和非零余额内部账户;按是否用于资金清算又分为会计内部账户和资金内部账户;按在核心系统内的设置模式分为一般内部账户、客户性质内部账户、损益内部账户;按账户用途又分为辖内联网往来账户、支付系统往来账户、暂收暂付账户及其他等。

（二）内部账户与会计科目间的关系

商业银行内部账户和会计科目之间的关系。根据银行会计核算要求，并非所有会计科目都需要在核心系统开立对应的内部账户，在核心系统开立的内部账户一定有其对应的会计科目。如果需要在核心系统为某个会计科目开立一个内部账户，首先需要把这个会计科目及其上级科目信息录入系统，然后在会计科目下增设业务代码，再通过业务代号开立会计内部账户，如果涉及资金清算的，还需要在会计内部账户下面开立资金内部账户。它们之间的层级关系为一级会计科目-二级会计科目（直至末级）-业务代号-会计内部户序号-资金内部户序号，一一对应。会计内部户和资金内部户一般是有其固定的账号生成规则，通过内部账户账号，可以判断出该账号所属机构，所属性质（会计内部户还是资金内部户），所属业务及所属科目。

（三）内部账户在资金清算中的使用

线上资产业务、负债业务以及中间业务，归根到底都离不开客户资金清算。客户资金清算，通常分为两个环节：一是客户收支环节，实现信息流的传输;一是银行资金清算环节，完成资金实质上的转移。商业银行内部账户在这两个环节中起到了承上启下的作用，在接收到信息流的时候，完成客户收支环节的记账;在资金转移时，完成资金清算记账。以客户跨行资金清算为例，不论是跨行来账还是跨行往账，从会计科目上来讲，借贷双方互为资产（存放央行备付金）和负债（客户账），但在账务核算上则需要增加一些内部账户，比如往账过渡户、往账待轧差过渡户、往账待清算款项账户、往账退汇账户以及来账挂账账户等支付系统往来账户用于完整、全面、清晰的反映业务信息流和资金流。

设置内部账户的原因有：一是由于信息流与资金流的不完全统一，通过设置内部账户能更完整、准确、真实的反映资金走向;二是由于银行内的机构层级复杂，分支机构多，通过设置内部账户不仅能实现各机构、各业务条线的核算，还能及时发现错账、挂账的归属机构，并及时处理错账、挂账业务;三是由于商业银行及其下属分支机构接入支付系统的方式不同。

二、内部账户在资金清算应用中存在的问题

（1）内部账户设置不合理

一是对业务流程了解不全面，导致内部账户设置不合理。随着互联网金融的发展，传统银行和互联机构之间的合作日益密切，线上资产业务、负债业务以及中间业务更加丰富多样，银行、机构、客户之间的资金清算也更加复杂，商业银行在开展一项新业务时，通常会新增一些内部账户用于业务核算和资金清算。但由于业务开展之初，业务人员对可能涉及的业务场景考虑不全面，或计划财务部分配的会计科目不合理，或运营管理部增设的业务代号混淆，从而导致设置的内部账户不合理。

二是由于内部账户管理制度不清晰及制度执行不到位，导致内部账户的设置和使用不合理。部分商业银行没有独立的内部账户管理办法，或者是内部账户管理办法中没有明确规定内部账户的设置、开立、维护、销户和使用需要履行的程序和审批权限，导致违规设置和使用内部账户。

（2）資金内部账户余额与会计内部账户余额不一致。内部资金账户、内部会计账户以及会计科目之间有确定的映射关系和总分关系，资金内部账户反映的是业务明细账，其余额合计应与对应的会计内部账户余额一致。由于业务人员的专业素养不高，导致记错账、记漏账、重复记账，或者越过资金内部账户，直接使用会计内部账户记账，从而导致资金内部账户余额和会计内部账户余额不一致。

（3）对长期有大额结余的内部账户未限制操作权限。商业银行每天的交易量巨大，如果对长期有大额结余的内部账户未限制操作权限或账户用途，一旦出现业务人员道德风险或操作失误，则容易引发大额资金风险;小金额的操作失误或故意抽套资金，则很难立即发现。

（4）由于部分业务人员素质不高以及缺乏完善的监测系统，导致部分挂账、错账未及时处理，违反人行业务规定，并可能引起客户投诉，造成商业银行声誉风险。

三、防范商业银行内部账户核算风险的措施

（一）加强内部账户管理的制度建设及政策实施

一是完善商业银行内部账户管理制度，明确内部账户的设置和使用，严格内部账户的开立、变更、销户的审批权限。可由总行业务主管部门根据业务需求提出内部账户的开立、变更和销户申请，由计划财务部确定内部账户所属科目性质及科目号，再由运营管理部统一分配业务代号，然后交由有内部账户操作权限的机构或人员在核心系统开立内部账户，并在交易环节增加复核授权的控制。

二是加强会计核算部门和业务主管部门的沟通。针对内部账户设置不合理的问题，应加强计划财务部、运营管理部以及业务主管部门的沟通合作。在业务开展之前，计划财务部和运营管理部应全面了解业务条线的业务需求和业务场景，合理分配会计科目和业务代号。业务开展之后，充分生产验证，并密切跟踪业务的账务核算，对于设置不合理的内部账户及时调整。

三是总行运营管理部、审计部加强对内部账户设置、使用的指导和监督检查，保障内部账户管理制度落实到位。

（二）加强系统建设，通过系统建设防范内部账户的核算风险

一是通过系统参数配置，实现对内部账户的控制。其一，通过参数管理来调整内部账户的记账模式，比如只能通过内部资金账户记账，内部资金账户的发生额通过系统日终批处理轧差反映到内部会计账户;其二，通过参数管理设置内部账户的记账驱动方式，比如只能通过业务触发记账，不能手工记账;其三，通过参数管理来控制内部账户是否允许有余额、控制账户余额借贷方向，以及限定有权操作内部账户的机构、角色和交易。

二是加强系统间的对账及对账差错系统自动处理机制，减少手工调账。

三是加强系统业务信息提示，及时发现、处理业务挂账和机构挂账。

四是加强监测系统建设和完善系统监测模型，对长期有大额结余的内部账户重点检测，及时发现账户的异常操作。比如通过模型，及时监测账户用途、账户交易对手账号类型、交易金额、操作机构、操作柜员等信息异常情况。

（三）注重对条线相关人员的培训，提升其道德素养和专业能力

一是加强员工的法制教育，提升员工职业道德素养。近年商业银行的系统建设和制度建设不断完善，但风险事件的发生却并未停止，究其原因，绝大部分都是因为涉案人员有意为之，所以加强员工道德素养至关重要。

二是提升员工的专业能力。商业银行的柜面人员并非纯粹的业务人员或会计人员，而是综合柜员。不仅是面向客户的业务经办人员，还是银行落实内部账户核算的会计人员。所以加强柜面人员业务培训，提升其专业能力，让其在进行账户核算的时候不仅能知其然还能知其所以然，正确解读账户明细和账户余额含义，及时发现和正确处理挂账、错账和手工调整。

四、结束语

商业银行内部账户核算属于商业银行会计核算的重要组成部分，在互联网金融的浪潮下，商业银行线上业务模式和资金清算方式更加复杂多变，加强商业银行内部账户管理，不仅能保障商业银行资金清算安全，提高资金清算效率，更是提高商業银行会计核算质量的基本要求。

参考文献

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[3]石彩凤.商业银行资金清算业务风险及防范[J].现代商业. 2019（6）.