关于清产核资审计策略的探讨

摘 要：各类经济主体和行政事业单位都面临着存量资产管理难的问题，既有经营活动形成的，也有管理活动产生的，如果清查不及时就可能导致资源流失，降低资产的使用效率。本文从清产核资中常见的风险点出发，严格按照“独立、客观、公正、可靠”的工作原则，对实地盘点、询证、核对等审计方法进行了策略分析，并对审计调整的基本方法进行业务探讨，力求用最有限的审计资源完成最明确的审计任务，形成最有效的审计结论。

关键词：清产核资;审计策略;探讨

清产核资是各类经济主体及行政事业单位根据专项工作要求或者经济行为需要，按照规定的政策、程序和方法，进行账务清理、财产清查、依法认定各项资产损溢和资金挂账，真实反映单位法定权利范围内各类资产占有使用状况的审计工作。面对时间紧、任务重、要求高，必须在策略上合理安排，才能把握审计重点，实现审计目标。

一、在前期准备阶段突出“稳”字

一是依托资产清查依据要稳。根据《公司法》、《会计法》等法律法规的要求，对企业（单位）拥有或占用的各类资产进行全面的清查、登记，对所拥有的各项债权、债务进行全面的清理、核实，要做到不重不漏、不偏不倚，更好地贯彻落实国务院关于清产核资“制度化、规范化、经常化”要求，更好地适应“改革、改组、改造和加强管理”的需要，

二是界定资产清查范围要稳。会计师事务所需要和被审计单位确定好资产清查的工作范围，并根据资产的分布区域合理安排审计人员，实物管理部门要提前做好清查准备，将公共资产分类整理、集中保管，对分配个人使用的资产做到边清点、边登记、边贴标，既提高清查效率，又不影响被审计单位的正常工作。

三是确定审计基准日点要稳。从实际工作出发，合理确定审计基准日和评估基准日，尽量选择在会计周期、预算年度或机构合并的关键时点进行清产核资，避免相关资产、往来款项在清查期间发生较大变动。

二、在现场核查阶段突出“明”字

一是资产清查目的要明确。资产清查的目的就是摸清家底，对单位基本情况、财务情况以及资产情况等进行全面清理和清查，真实、完整地反映被审计单位的资产和财务状况，为加强资产监督管理奠定基础。

二是资产清查标准要明晰。对于固定资产，要求仔细核对固定资产名称、类别、规格型号、数量、地点和购置时间，做好盘盈、盘亏、毁损和待报废的记录，做到账、物和卡一致，整理出一套完整和清晰的固定资产清查台账。对于债权债务，着重清查期限长、金额大、关系杂的往来款项，认真收集具有法律效力的外部和内部证据，做到确权明责，应收尽收、应抵尽抵、应核尽核，真实反映往来款项的应有规模。

三是资产清查职责要明达，审计组长要对资产清查小组进行职责分工，主动听取工作汇报，及时进行协调、指导、帮助。要将审计人员科学组合，做到职责与能力匹配、业务与专长对口，充分调动每一名审计人员的工作动力。

三、在审计调整阶段突出“准”字

一是准确把握各类证据文件的法律效力。在损溢认定证据材料上按照法律效力从高到低排序，依次是《资产清查损溢认定表》、《社会中介机构出具的经济鉴证证明》、《具有法律效力的外部证据》、《特定事项的单位内部证据》，审计小组要根据证据的效力大小准确还原经济业务的本原和资产权利的归属，并作出客观公正的认定。

二是准确抵销集团或单位内部债权债务。总分机构之间，机关与派出单位之间要认真比对相互之间债权债务产生的时间、事由、金额、权利义务关系，对于由同一笔经济活动形成的往来款项在清产核资时要进行备抵登记，避免在审计结论中虚增往来款项的规模。

三是准确调整应收应付账款科目出现的红字余额。例如将某供应商名下的应付账款科目中的红字余额应调整为债权类科目预付账款的蓝字余额，作为预付账款反映。再如将某客户名下的应收账款科目中的红字余额应调整为债务类科目预收账款的蓝字余额，作为预收账款反映，这样可以准确地归集各类往来款项的真实余额，也便于与外部函证的统计口径保持一持。

四是准确核实固定资产的变动情况并进行账务调整。盘亏的固定资产要调减，企业的会计分录：借记“资本公积”，贷记“固定资产”。行政事业单位的会计分录分两步，第一步将盘亏、待核销的固定资产转入待处置资产损益科目，借：待处置资产损益——处置资产价值，累计折旧，贷：固定资产;第二步按单位的财务制度逐级审批，上级批示后，按批示处理固定资产：借：非流动资产基金——固定资产，贷：待处置资产损益——处置资产价值。少计的固定资产折旧要在当年补提，涉及到以前年度，企业的会计分录，借记“利润分配 -未分配利润”，贷记“累计折旧”。行政事业单位的会计分录，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

四、在风险应对阶段突出“严”字

一是严实反映实物管理活动中的违规行为。在实地清查中一旦发现被审计单位内部人员采取私分、低价变卖、虚报损失等手段侵吞、转移单位资产，要迅速收集证据和资料，即时向单位主管部门反馈，不得漏报、瞒报、错报，一定要坚守审计人员的独立性原则。

二是严格核实账务卡片登记中的失责行为。要重点核实单位财务人员是否有意隐瞒盘亏资产的卡片信息、提供虚假的会计资料;下级单位不积极组织准备，未按照规定时限提供自查申报资料并影响审计进度的，要通过上级主管部门采取集中调账的方式予以解决。

三是严谨评判经济鉴证证明的失真行为。对于其他中介机构为被审计单位提供的经济鉴证证明，审计人员要在充分调查论证的基础上进行职业推断和客观评审，鉴证结果是否遵循有关财务、会计制度的政策规定，是否真实、准确、完整地反映了经济活动的权利义务关系或资产实物的真实管理状况，是否严格履行了保密义务。

四是严慎查找资产管理系统的失控漏洞。对于单位自行开发的资产管理系统，在充分利用其成果数据的同时，还要对管理软件进行穿行测试，是否从资产配置到采购、验收、领用、使用、处置、收益各个环节形成了闭环式内控流程，线上与线下的相关数据是否完全同步，实时更新，是否存在超级用户越权处置的技术漏洞和信息匹配两张皮的管理漏洞，要切实发挥信息平台的基础作用，真正实现资产管理与财务管理相结合、资产清查与系统清理相融合，达到动态跟踪、定点清查的审计目的。

五、结束语

基于以上探讨，清产核资在我国社会经济发展的特殊时期发挥着关键作用，许多历史问题、经济问题、管理问题都会在清产核资过程中集中体现，如何处理好复杂的利益关系、应对好潜在的风险压力、拟定好规范的完善建议，对审计人员是一场业务和策略的考验，审计人员必须立足实际情况，灵活运用各种审计方法，准确把握各类证据资料，帮助企业（单位）维护会计核算资料的真实性和准确性，严格执行财产清查制度，为企业发展、机构改革提供充分完整的经济资源存量数据，从而不断优化运营活动，同时持续提升财务管理水平。

参考文献：

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[2]马骏.资产清查损溢证据的鉴证方法分析[J].交通财会，2018（08）

[3]郑之良.企业固定资产清查工作浅析[J].投资理财，2017（12）

作者简介：

万鸣，1979年10月生，性别：男，籍贯：湖北省荆州市，学历：硕士研究生，中国注册会计师、中国注册税务师，研究方向：政府会计及预决算管理。本人始终坚持“诚信为本，操守为重”的执业理念，秉承以质量求信誉、以信誉求发展的服务宗旨，积极传播和交流会计文化知识以及会计实务经验，在行业范围内颇具影响。

（武汉宏信会计师事务有限公司   湖北  武汉  430064）