新会计准则下的企业所得税研究

摘 要：随着中国会计准则以及所得说制度的不断更新，我国会计准则与所得税制度以及我国会计准则与国际会计准则之间的趋同逐渐被重视起来。为更好地协调所得税与会计准则之间的关系，以及为使中国会计准则与国际会计准则逐步趋同，我国正致力于逐步建立一套符合我国国情的会计理论体系。本文将从会计准则的新内容着手，介绍我国新旧会计准则中所得税内容的差异以及其意义影响;分析新所得税会计准则在我国上市企业中的执行情况;将我国的会计准则与国际会计准则相比较，分析两者之间存在差异并且提出改善建议。

关键词：新会计准则;得税;国际趋同

一、引 言

1.1研究背景与意义

1.1.1选题背景

我国所得税修订的改革历程中，2006年的修订是一次改革史上重要的里程碑，;2017年企业会计准则再次进行了重大变革，分别对收入、政府补助等六项会计准则进行了修改;而就在2018年的元旦，财政部对会计准则也进行了部分调整，其中包括对于四小税不再计入管理费用，政府补助、处置非流动资产损益将不能在营业外收入中披露等相关调整。从这几年的会计准则新变化中可以看出，我国正建立与我国国情相适应，并逐步向国际会计准则过度的会计体系。

1.1.2.研究的目的及意义

我国会计准则的发展较晚开始且发展速度不快，因此有关所得税会计准则的制定以及出台也相对比较晚些，同时企业提供的会计报表受税法约束强于会计准则效力，使所得税会计成为企业利润操纵的一种手段。新会计准则中的所得税内容相对于旧会计准则来说，更接趋向于与国际会计准则的逐步趋同，并对其实践性及相关性提出了更高的要求。但是，与国际会计准则相比，新标准仍然存在一些问题，需要我们深入研究并提出相应的解决方案，而对于所得税会计处理方式的研究对我国会计准则国际化趋同起到非常重要的推动作用。

1.2国内外研究现状

1.2.1所得税会计的国外研究现状

就世界范围来看，美国是研究所得税会计历史最长且成果最多的国家。所得税在不同的国家有不同的处理方法。有些国家采用了债务法，有些则采用了递延法，比如我国就采用了资产负债表债务法。所得税在国际运用中处于较为混乱的状态，因此，各国的所得税会计准则以及实践需要各国进一步完善与发展，逐渐形成国际化趋同。

1.2.2.所得税会计的国内研究现状

当下我国的所得税会计在结合了一些西方国家的会计处理方式的同时又根据我国的实际情况进行了改善。新会计准则要求所得税的核算应当采用资产发债表债务法，这不仅有利于提高上市公司的利润以及提高会计信息的质量，还能够使会计处理的成本降低。但是，从我国企业的是实际情况来看，企业对于资产负债表债务法的认识不足，这使得我国会计新准则的实施缺乏企业与的推动力以及社会的推动力。

二、新会计准则概述

2.1实施新会计准则的理论依据与内容

新中国成立初，我国会计工作实务只采取了简单的记录账单方式，不同的职能部门有不同的政策和制度。由于会计工作具有较强的规范性，而对于当时会计工作的实际实行情况来看，社会缺少一套切实有效的会计理论，因此，很多国家都投入大量人力物力对会计准则进行不断地完善与修改。于是，在我国的会计制度得到了进一步的完善期间，一些不适用的制度被新制度所取代。伴随21世纪的到来，我国经济发展的局势越来越良好，企业的会计准则也逐渐得到改善。

就我国上市企业而言，对于所得税核算方法的选择由企业自身不同的经营状况所决定，但大部分企业都选择了相对完善的资产负债表取代递延法。不过，不管企业选择何种核算方法，如果会计政策出现改变，均会受到直接的影响，因此新会计所得税准则遵从国际会计准则的核算方式采用债务核算法进行企业所得费用的核算，这能够有效避免企业任意选取核算方法导致结果出现偏差的情况发生。

会计准则与所得税在会计实践中存在的矛盾使得所得税的形成与发展成为必然趋势。企业选择何种所得税核算方法都受到会计政策变更的影响，因此，我国大部分都使用了资产负债债务法作为所得税的核算方法。这种做法能够避免企业由于选择了不同的核算方法导致核算结果产生偏差而导致的种种不便。

2.2新会计准则下所得税准则的意义及影响

变化后所得税会计准则在对之前会计中存在的不足之处做出不断改善的基础上，依旧保持了一些原会计准则的可取之处。而且，一些改善对于企业产生了不小的影响，同时，也对我国的会计准则的发展产生了极大的影响。

2.2.1.提供了更规范、完善的处理方式

新会计准则所得税的处理方式提高了企业获取会计信息的准确性和真实性。在资产负债表债务法的会计处理方法下，可以客观地反映企业未来的财务状况，为企业管理者提供更有效的决策意见，为企业改制，兼并以及企业的收购提供科学的会计信息指标。

2.2.2加快中国会计制度国际标准化步伐

现行会计准则下使用的资产负债表债务法已在国际市场上得到广泛接受，在一定程度上加快了中国会计制度国际化标准的步伐。对于未来国际资本在中国的运作，国际市场的发展提供了便利，为中国未来开拓国际市场奠定了基础。

三、 会计准则新变化下的所得税在我国企业中的应用

3.1新所得税会计准则影响企业的报表

新所得税会计准则在核算方面有三类调整项目与原有會计制度有根本性的变化。首先，新会计准则摒弃了原有的损益表债务法，采用了资产负债表债务法对所得税进行核算。其次，新标准取消了原标准的时差，并将其替换为临时差异的概念，这导致公司的资产和负债将会受到影响。

此外，还将会影响到企业的利润表，因为在旧标准中，企业通过应付税额科目直接在损益表确认所得税费用。而在新变化中，规定企业应当采用资产负债表债务法。显然，采用何种方法对所得税进行核算将影响公司的净利润。

3.2新所得税会计准则对企业产生的实务影响

以下通过例子进一步说明新所得税会计准则对企业产生的有关影响。例：天华公司是一家上市公司。其中，2016年12月用30000元购入某种固定资产用于生产，该固定资产的折旧期为3年且没有残值。2017年，发生2000元保修费用，企业将其确认为负债，当年产生利润为20000元，国债利息收入为800元，所得税税率为30%。此外，2018年的非公益性捐赠是1000元。

旧会计准则下，

2017年折旧费用： 30000/3=10000 （元）

所 得 税 费 用： （20000-800 + 1000） × 30% =6060（元）

应交税金：（20000-800+1000-10000） ×30%=900 （元）

借：所得稅—本期应交所得税 6060

贷：应交税费—应交所得税 900

递延税款 5160

新会计准则中，

2017年递延所得税：3000×20%=600 （元）

借：递延所得税资产 600

贷：所得税费用 600

在直线法下：30000-30000/3=20000 （元）

在年数总和法下：30000-30000 × 3/6=15000（元）

确认递延所得税负债：（20000-15000）×30%=1500 （元）

借：所得税-递延所得税费用1500

贷：递延所得税负债 1500

应交所得税= （2000-800+1000）×30%=6060（元）

所得税费用：6060+（1500-600） =6960 （元）

借：所得税-本期应交所得税 6960

贷：应交税费-应交所得税 6960

综上所述，新所得税会计准则的实施，增加了上市公司的所得税费用与会计利润的相关性。同时，对上市公司的经营也有着不错的改善。

四、结论

新会计准则的发布不仅影响着企业所得税的实施。同时，它还为中国的会计准则走向国际趋同奠定了基础，进一步提升了会计方法和概念，有利于业务经理提供更全面合理的财务指标，对中国企业的税务会计具有重要意义。同时，我国应该加快发展及完善资本市场，创造良好的发展条件，加快适应收入费用观到资产负债观的观念转变，加强所得税会计人员的培训以及充分把握“一带一路”的历史性机遇，进而促进我国企业的长远发展。

作者简介：

黄美琪（1996.10）女，汉族、广东梅州人、硕士、会计、研究方向：财务会计理论与方法.

（上海理工大学  上海  200093）