基于经济增加值的企业全面预算管理探究

◎陈玉杰

现阶段，企业在进行全面预算时对预算指标的考核大多侧重于追求收入规模扩大、会计核算下的净利润增加，而往往并未考虑股权投资的资本成本。企业经营规模发展的进程中，都会形成所有者和经营者分离，所有者下达考核指标、经营者着力实现考核指标进而增加个人收益，这就会造成经营者催促所有者追加股权投资，投向收益率低于最低资本回报率的项目，这样收入规模扩大、会计核算下的净利润也会增加，进而管理者的个人收益也会增加。但是从所有者角度看，股东价值并未实质增加。预算管理中的这种片面考核方式造成了较大的疏漏，并降低企业内部管理的实际效果。而基于经济增加值的全面预算考核方式不但能够完善企业内部的管理体系，还能彻底提升预算管理的整体水平，为企业的市场竞争力提升和发展动力再造奠定基础。

一、经济增加值和全面预算的内涵与本质

1. 经济增加值的内涵。关于经济增加值，一种较为常见的称呼方式为EVA。这是现代企业在运营和管理过程中常见的经济考核指标之一，是企业运行及发展过程中在缴纳税费后的净营业利润，扣除包括债务和股权全部投入的资本成本后的所得。经济增加值的本质应排除企业运营过程中的无关干扰因素，以客观而准确的数值为企业后续的发展及经济效益的提升指引明确的方向。同时能够有效帮助企业规模的扩张和市场竞争力的提升。当企业实际经营的盈利额超过其内部债务成本和股权成本时可以理解为经济增加值处于相对正常的水平。企业发展即创造价值的过程，必然会伴随着经济增加值的产生。为了更加客观而精准的衡量企业的经济增加值，必须首先排除无关干扰因素，例如投入资本等，作为最终的收益衡量方法。

2.全面预算管理的本质。在综合了企业一个阶段的经营数据和各项经济活动指标后能够整理出反映企业经营管理活动总体状况，以及对未来发展预测和规划的数据。这些即为全面预算管理的主要内容。通过体系化和规范化的预算管理模式，能够客观地展现出企业内部各类资源的配置和使用情况。并在现有的规模体系之下合理优化配置结构，为企业后续的发展及运营效率提供必要的支持和保障。

3.经济增加值融入企业全面预算管理。即便大多数企业已在陆续开展全面预算活动，但经常会出现不同程度的会计造假等问题。而将经济增加值引入到全面预算管理中则能够有效缓解甚至杜绝这一财务层面的异常行为。企业的决策者和高层管理者在进行长远的企业发展规划及战略部署时，应该针对行业的变化趋势进行谨慎的选择。这时不仅要考虑投资成本，项目的类型和预期的回报利润，更要关注企业的实际运营状况容易出现的问题，并结合企业的发展优势确定自己的行业发展方向及战略地位。为此，投资项目的规模和类型必须参照客观真实的数据进行严谨的操作。而基于经济增加值的企业全面预算管理则能有效避免因发展过程中的利益损失而导致的成本管控效率降低等问题。除此之外，还可以大幅度的帮助企业提升其发展的稳定性和抵御风险的综合能力。

二、基于经济增加值的企业全面预算管理实施对策

1.开展预算编制。全面预算管理的初始阶段应该基于企业的实际状况，有序落实预算的编制。这对整个企业的发展及远期战略目标的达成都有着十分重要的意义。与企业自身发展特点和规划相契合的预算管理方式更容易促进企业内部资源整合的有序推进。基于经济增加值的企业全面预算编制实施流程可分为多个阶段。首先，企业的管理层及部分主管领导需要将战略发展目标和年度规划等近、远期的目标建立关联。并结合企业和部门内的实际业务状况，将这种目标具体化为企业中能够得以推行和实施的标准和规范。不同部门之间也应按照企业管理层的统一要求各自规划和部署。按照上级统一的管理思想落实各项经营、财务和资本管理活动。最后，各部门需要及时将完成的编制预算提报给专门负责企业管理的部门。并由后者按照商讨的结果进行数据的整合和分析。结合各部门的实际经营状况、业务能力和管理目标进行适当的调整和资源的重新分配，进而保证资源的利用率整体能够得以提升。

2.落实预算执行。全面预算在执行过程中要注意各阶段核心要素的控制和差异化的调整。首先，在预算控制层面要注意经济增加值对于企业税收营业利润及资本成本的差额控制。通过相关的预算目标来统一成本消耗的计算项目，提升成本统计的准确率的同时也能提高各项资本的使用效率。另外，从实际效果来看，在成本控制、风险控制及资金控制等方面的成本总体较高。可适当予以调整或有所侧重的重新进行方案审定。其次，在预算调整过程中要充分参照外部环境对于内部的实施影响而执行预算编制策略的设定。有些预算编制的实际开展情况较为复杂并且容易受外界环境的干扰，为了有效规避这些影响，要保证预算体系具有足够的弹性和适应性。使其能够在一定范围内结合外部环境变化进行自适应的调整，从而保证整个预算操作的稳定性和准确性。

3.分析预算差异。预算差异的出现主要是针对预算执行结果和前期预计结果之间产生的差距。这是全面预算管理过程中经常遇到的现实问题，结合预算结果的反馈情况能够对企业未来一个周期的发展及规划提供真实而准确的参考数据，并为下一阶段的预算的编制和执行带来保障。在预算差异分析的过程中不但要落实经济增加值的差异化预算推演过程，还需要对差异数据进行规范的整理并形成表格，完成统计。差异表格的设计方式可以适当参考经济增加值的预算表格。在涵盖了经济增加值预算表中主要数据的前提下，可适当增加预算执行时可能遇到的实际情况及额外开销。并从表格中直观地反映出各项目在执行预算时所耗费的成本及资源等情况。考虑到项目预算会受到项目推进周期及规划成本等多方面因素的影响，必要时可筛查出完成度不高的项目并深入分析其原因。进而有针对性的改善其不合理的成本消耗内容，避免在后续的发展及预算管理过程中再出现类似的问题。

三、结语

通过本文对于经济增加值及全面预算管理方式的探讨，进一步明确了经济增加值理论下的企业财务管理创新方式。通过对现有企业内部管控力度的变革和全新的企业资金利用率等概念的引入，能够彻底激发企业的发展动力并优化其内部的成本控制体系，全面提升其经济实力与综合经济效益。