企业内部控制问题研究

◎杜保宣

内部控制是现代企业管理的重要手段，随着我国市场经济的快速发展，企业竞争日益加剧，企业要想在市场竞争中站稳脚跟并赢得发展，就必须加强完善其内部控制。本文在论述企业内部控制概念的基础上，分析了企业实施内部控制的现实意义，并提出改进完善企业内部控制的措施。

一、企业内部控制的概念

根据财政部颁布的《内部控制规范——基本规范（试行）》的解释，“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程”。这明确了内部控制是一种全员控制，即内部控制强调全员参与，人人有责；内部控制是一种全面控制，即内部控制的覆盖范围要足够广泛，涵盖企业所有的业务和事项，包含每个层级和环节，而且还要体现多种控制目标的要求；内部控制是一种全程控制，即是以流程为主要手段的一个完整的全过程控制体系。它包括不相容职务分离控制、授权审批批准、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制和合同控制等八个主要措施。

二、企业实施内部控制的现实意义

1.有助于提升企业管理水平、降低成本，实现企业价值最大化。

企业经营管理的最终目标是实现企业价值最大化，在企业生产经营过程中可能会发生舞弊、浪费等违法违规行为，因此通过实施内部控制可以及时发现并纠正在生产经营过程中发生的违法违规行为，从而提升管理水平，降低生产成本，实现企业的价值最大化目标。

2.有助于提高企业的风险防御能力，保证企业各项资产的安全与完整。

各项资产的安全完整是企业正常生产经营的物质基础及保障，通过内部控制可以对企业的各项资产进行合理的配置使用，使企业的各级管理者对企业的资产状况有准确的了解，从而对资金的调配和使用情况做出及时合理的判断，避免资金的浪费，保证企业各项资产的安全和完整。

3.有助于保证财务信息的真实与可靠，维护社会公众的利益。

通过内部控制可以保证企业财务会计工作的顺利进行，为企业的相关利益者提供真实可靠的财务信息，避免出现弄虚作假。通过健全的内部控制制度、内外部审计手段，可以及早发现生产经营中内部控制的不足之处，并及时采取科学合理的措施进行纠正，最终保证财务信息的真实可靠，维护社会公众的利益。

三、改进完善企业内部控制的措施

内部控制是现代企业内部各级管理者根据相关规定，对企业的会计及经济业务活动的各个环节、各个方面以及影响和制约企业及经营目标的各种因素实施约束和监督的管理活动。内部控制不仅在于规范企业会计行为，保证会计信息质量，更对提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要意义。所以，改进完善企业内部控制势在必行。

1.建立科学合理的内部控制制度。

内部控制的建立与实施，应视各企业的具体情况而定。建立一个科学合理的内部控制制度一定要考虑控制成本因素，不能仅仅为了追求控制的严密性而不考虑控制成本；也要考虑企业自身实际情况合理设计内部控制的各个关键控制环节；结合企业内部控制制度的内容及自身实际情况，建立科学合理的内部控制制度评价标准，保证相关的法规得到有效执行。

2.加强对业务流程的控制，使不相容的职权分离，防止越权。

要加强对企业的资金管理，实行账、钱、物分人专管，不相容的职权必须分离，一切业务活动都应当分工合作，不能由一人经办，必须由两人以上办理，相互监督，同时岗位实行定期轮换制，加强监督，防止违规操作和贪污犯罪，避免弄虚作假以及舞弊的行为发生，提高资金使用效率和安全性。

加强对业务流程的控制，首先，各项经济业务要按照规定的程序进行授权批准，尤其是管理层要明确授权范围，不能越级审批；其次，加强对会计记录的控制，保证会计信息的准确性和真实性；再次，严格对财产安全进行控制，严禁不经授权批准与资产的接触，严格对资产进行定期盘点清查，从而及时发现生产经营过程中存在的问题，并及时解决；最后，加强对经济事项和业务活动的审核控制，防止舞弊行为发生，使内部控制真正发挥作用。

3.加强会计人员培养，提高会计团队素质水平。

在实际会计工作中，思想水平不高，业务能力不强，人员素质参差不齐，严重影响了内部控制制度的过程控制和执行效果。因此，应加强对会计人员的培训，提高会计人员的思想觉悟和业务水平，加强法治教育和职业道德教育，岗前严格审查，上岗严格管理，严格考核履职情况，从根源上防范违纪犯罪潜意识的滋生蔓延，建立一支素质过硬、技能高超、职业道德较好的会计队伍，保证内部控制有效发挥，提高工作效率。

4.强化企业外部监督约束机制。

发挥政府在建立内部控制方面的作用。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规规范落实企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，执法从严，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应该追究管理者的责任。

通过中介组织（会计师事务所），依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。

通过加强社会力量监督，促使企业循轨运行，重视和完善内部控制，提高企业经济效益。

5.加强全面控制活动。

企业内部控制体系不是一成不变的，它需要根据时代的进步和企业的具体情况、结合会计政策和基本规范进行适时的修正和调整，从不同角度出发，通过对国内外内部控制的比较分析，力求理论与实际相结合，形成一个较为系统完整的理论分析框架。在内部控制理论基础上，从内部控制的含义入手，对内部控制的目标加以设定，同时结合当前企业的内部控制现状，总结出问题所在，并分析其存在的原因，从而得出当前企业内部控制的发展方向，加强企业环境建设，加强系统的风险评估，加强全面控制活动，加强信息的沟通和实施有效的监督。建立健全内部控制制度的理论体系和相应的法律法规体系，做到有理可寻有法可依。