行政事业单位内部控制优化研究——以A管理局为例

(广西大学 广西 南宁 331100)

一、A管理局内部控制现状

(一)单位层面内部控制现状

1、内部控制机构的组成情况。A管理局成立内部控制工作领导小组，由局主要领导任组长，分管副职领导任副组长，各科室主要负责人为成员，负责统筹协调、指导部署内部控制工作。

A管理局内部控制工作领导小组下设办公室(以下简称“局内控办”)，人员由A管理局相关部门派员共同组成，局内控办主任由办公室负责人兼任。局内控办的职责包括承办内部控制领导小组交办的工作，了解和掌握内控机制建设情况、定期向领导小组报告并适时通报，协调筹备召开内部控制领导小组会议，负责协调督办各科室开展内控工作并承办专项工作等。

2、内部控制机构的运行情况

(1)开展内部控制管理工作会议。A管理局印发了关于内部控制建设实施方案的通知，明确了内部控制工作总体目标、组织领导、工作内容及工作要求。从内部控制专题培训、经济业务流程梳理、内控控制风险评估、经济业务流程图编制、重点领域和关键岗位建立制衡机制、建立健全内部控制制度及加强监督检查工作六个方面细化了工作内容。A管理局根据岗位人员变动对内部控制领导小组进行了调整。A管理局根据工作需要，内部控制工作小组2018年共召开了6次专题会议，对内部控制工作做阶段性部署及总结。

(2)开展内部控制专项培训。A管理局内部控制专项培训采取积极参加上级主管部门组织的内部控制专项培训的方式，提升自身管理水平，参加内部控制业务培训班。

3、权利运行制衡机制建立情况

(1)分事行权情况。A管理局印发了“三重一大”决策制度实施办法，规定局议事总体原则是坚持民主集中制原则，使局领导班子在议事内容、议事方法、工作程序和决策上做到科学、规范、正确、合理。凡涉及重大事项决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作事项必须集体研究决定。

(2)分岗设权情况。A管理局编制了《岗位聘用人员岗位说明》及《廉政风险防控手册》，明确了各科室的岗位职责及权利范围。

(3)分级授权情况。A管理局已起草《分级授权制度》，对重大问题的决议规则予以明确，强化对各部门的统一管理，达到集中决策与适当分权的合理平衡。

(4)定期轮岗情况。A管理局印发了关键岗位工作人员轮岗管理办法的通知，要求局机关公职人员在同一岗位连续工作原则上不超过5年，连续在同一岗位工作满8年，必须进行轮岗交接。A管理局多部门进行过关键岗位工作人员轮岗，参与轮岗19人次。

(二)业务层面内部控制现状

1、内部控制业务层面制度方面。目前，A管理局内部控制涵盖了预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、合同管理、建设项目管理六大领域。

2、内部控制业务工作职责分离情况。A管理局制定了关键岗位轮岗管理办法，对A管理局六大业务管理工作职责中不相容必须分离的岗位进行了规定，即预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、国有资产业务管理、合同业务管理等领域进行职责分离。实际执行中能基本形成内部相互牵制与监督的机制，在进行岗位调整时，遵循制衡原则，将有相互监督、牵制作用的职责予以分离，以确保不同岗位之间相互制约、相互监督。

3、内部控制业务轮岗情况。A管理局办公室、财务审计科及工程建设指挥部等多部门进行过关键岗位工作人员轮岗，参与轮岗19人次。

二、A管理局内部控制存在的问题

(一)单位层面内部控制存在的问题

1、部分单位层面制度未审批。A管理局制定的不相容岗位相互分离制度和分级授权制度尚未经局长办公会或局党委会审批、印发、执行。

2、单位层面制度执行不规范。内控领导小组会议未能得到很好贯彻执行。A管理局无召开2019年内控领导小组会议记录，而且缺乏对领导小组职责的量化，实际执行中不能很好履行方案中“加强组织领导，加强宣传、培训和学习，精心组织落实，将我局内部控制建设纳入制度化、规范化轨道”等要求，领导小组会议未能定期落实、开展内控建设工作。

1、业务层面内部控制制度不完善

(1)预算业务管理方面。A管理局现有的预算管理制度有《部门预算管理办法》和《关于进一步加强部门预算管理的通知》，主要规定部门预算的编制流程、执行、绩效评价三个方面。2018年度部分预算资金存在结转，但未能根据A管理局实际情况制定本单位预算资金结转、结余管理的相关制度。

(2)收支业务管理方面。A管理局在收支业务管理方面根据自身实际情况制定了《差旅费管理实施办法》、《专项资金管理办法》、《财务计划与开支审批规定》、《差旅费管理实施办法补充规定》等制度，能基本满足日常业务管理，但也存在以下问题：①部分制度不健全。A管理局未根据本单位实际情况编制本单位公务卡管理制度；未根据本单位实际情况编制培训费管理制度；未根据本单位实际情况编制票据管理制度。②部分制度未及时更新。A管理局印发的《差旅费管理实施办法补充规定》第二条中规定按照上级规定的标准执行，但上级制度已经废止，A管理局未得到及时修订更新。

(3)政府采购业务管理方面。A管理局根据单位性质制定了《政府采购实施办法》，但该制度需进一步完善情况：①未对开标评标过程中制定政府采购招标文件、派员参加评标、确定中标结果等具体业务流程及具体要求进行规定；②未制定政府采购信息统计方面的相关制度。

(4)资产管理方面。A管理局根据单位性质制定了《固定资产管理办法》、《固定资产管理责任制度》、《设备管理办法》、《机关公务用车使用管理制度》、《本部公有住房租住管理办法》、《航道养护燃(材)料使用管理规定》，资产管理方面制度存在缺失或不完善情况，如：未制定有货币资金、无形资产、债权债务等资产的管理制度。

(5)建设项目管理方面。A管理局的建设项目管理制度主要有《航道养护工程管理规定》，制度明确了组织机构及职责、工程项目授权审批权限、工程项目立项与招标等方面。建设项目管理方面尚存在制度缺失或不完善情况：①为了保证工程质量，A管理局应针对重大项目与对方约定质保金；②A管理局应就“发生验收质量不符合规范的事项时处理办法”制定相关规定；③A管理局应进一步规定“当工程变更金额超过合同金额的某一比例时，需要以变更、签证手续和原施工合同为依据签订增补协议”；④A管理局应就“建设项目的结余资金分配”制定相关规定。

(6)合同管理方面。A管理局制定的合同管理制度有《经济合同管理制度》，合同管理方面尚存在制度缺失或不完善情况：①未规定非即时完成的经济业务达到一定金额后必须签订合同；②未规定不同业务需要签订经济合同的金额标准。

2、业务层面内部控制执行不规范

因此，对于推崇马汉海权论观点的美国来说，虽然自身不是南海问题当事国，但其一旦从地缘政治的视角看待南海争端，南海争端便上升为事关美国全球海权的关键一环，其必将最大限度地确保自己在南海地区的主导权和影响力。

(1)预算业务管理方面。经内部控制评估，存在个别制度执行不到位情况，决算未经集体决议。2018年度部门决算事项属于A管理局“三重一大”事项，但未经过局党委决议，不符合《“三重一大”决策制度实施办法(试行)》中“凡属‘三重一大’事项，须经党委集体研究决定”的规定。

(2)政府采购业务管理方面。A管理局存在政府采购项目验收不规范的情况，签订了GPS测量仪采购合同，合同金额超9万，而A管理局对采购货物进行验收时，验收小组仅有两名人员。该事项不符合政府采购实施办法中要求验收小组成员应由熟悉掌握该政府采购项目技术需要的技术人员、采购人使用部门人员、采购人采购项目有关人员或受托采购代理机构人员等至少3人以上的单数组成，其中采购人至少1人参加。

(3)国有资产业务管理方面。A管理局能够定期对本单位资产进行核查盘点，经内部控制评估，存在资产管理制度存在执行不到位情况，如：①部分达到固定资产标准的物资未纳入固定资产管理；②办公用品采购未进行入库登记，只有使用登记记录，；③2019年5月8日A管理局将五辆公务用车报废处置，相关手续已完成，报废车辆尚未进行调账处理，导致固定资产账实存在差异。

三、A管理局内部控制优化建议

(一)单位层面内部控制优化措施

1、加强内部控制体系监督。A管理局由于经费管理体制上的特殊性，其内部控制也特殊，A管理局根据上级主管部门的要求及自身业务风险管控需要，建立了内部审计制度，建议A管理局加大内部审计监督，有效化解组织风险，防止舞弊行为发生，促进廉政建设。在设置岗位或职务时，为了保证业务正常开展,防止出问题，不相容岗位或职务要由不同的人来承担，为保证银行存款金额正确性，由非出纳员核对银行对账单和存款余额。

2、创立创新内部控制制度。A管理局除按照内部控制管理的制度下进行实施外，根据单位自身过程出现的问题，进行创新和研究，制定出合理的内部控制，提高其管理水平。在实践过程中，抓住重点，实际研究与丰富的实践经验相结合，不断总结和创新，进行完善内部控制制度，梳理健全相关业务流程，保证内部控制的稳步发展。

3、增强全员内控风险防范意识。A管理局进一步通过加强宣传、培训等方式，促进各科室、各级员工要深刻领悟内部控制规范体系要求，更新管理理念、掌握内控方法，在各科室中形成“人人学内控、人人讲内控、个个受约束”的良好气氛，促进建立系统、规范、高效的内部控制管理机制，然后加强单位负责人在事业单位内部控制的主导地位，让单位负责人积极学习相关的内部控制制度条例，具备专业的知识素养，提升内部控制意识，

(二)业务层面内部控制优化措施

1、完善各项业务管理内部控制。针对本次评估发现的制度缺失及不完善情况，组织专人及时修订完善，如应及时送审《不相容岗位相互分离制度》、《分级授权制度》制度；更新修订《固定资产管理责任制度》、《差旅费管理实施办法补充规定》、《政府采购实施办法》、《航道养护工程管理规定》、《经济合同管理制度》等制度；根据A管理局实际情况制定公务卡管理、培训费管理、票据管理、货币资金、无形资产、债权债务等管理制度。

2、提高会计基础工作，提升管理水平。根据合理的人员分配岗位设定，增加会计基础工作能力，提升内部控制管理水平。加强对单位管理人员进行规范的培训和业务方面的知识教育，建立相应的考核和奖惩措施，调动人员的基础工作能力。建立健全岗位责任制，让各岗位人员明确自己的业务要求，进行匹配需求规范操作。其次注重绩效考评工作，提升考核的力度，明确奖惩，以提升基础工作能力为目的，促进规范工作，进行有奖有罚。强化会计核算工作，保证财务信息的准确特性，使工作结果准确可靠。增强对银行账户和现金的管理工作，严格控制内挪用，非法转移资产，加强对经费的管理工作，严格控制费用支出，及时清理长期挂账的往来款项。

3、增强资产管理工作。通过内部控制制度建设，提升对资产管理的认识，明确其重要地位，保证A管理局资产的合理分配。同时制定科学合理的规划，健全资产管理工作，记录完好账目往来，明确资产实际情况，根据单位的管理要求和实际情况制订适合本单位资产管理制度，落实资产管理制度，保证每笔资产心中有数，账目可查，实际可循。