医药类上市公司环境会计信息披露研究

孟康建

为保证企业可持续健康的发展，就必须保证环境尽可能地降低污染。医药类制药业属于重污染行业之一，生产过程中会导致许多的危害，为降低对环境的危害必须从源头抓起，对企业环境污染进行有效的治理，促进人与自然的和谐相处。

医药类上市公司环境会计信息披露现状

目前我国医药类上市公司环境会计信息披露的方式并不统一，大多数企业在招股说明书和年报中披露，部分企业选择单独发布社会责任报告，或在招股说明书、年报、社会责任报告中进行披露，通过阅读整理对披露的相关方式进行统计，如表1：

表1 2013-2015年医药制药业环境会计信息披露

分析得出：2013-2015年，三种披露方式比例均呈小幅增长趋势，社会责任报告的披露比例下降，以招股说明书披露最多。从社会责任报告来开，虽逐年增长但披露水平偏低，增长幅度不够明显。另外在分析其社会责任报告中发现，也有部分企业对于披露的环境会计信息，没有明显的叙述，仅以简单文字说明环境质量、环境治理等环境会计信息。

医药类上市公司环境会计信息披露水平的衡量

目前，国内外对于公司环境会计信息披露水平的衡量用EDI（Environmental Disclosure Index）表示，该指衡量标测评标准是按照该上市公司对于工作会议、会计报表、年度报告、董事会、招股说明书、环境会计说明等内容的完整性，参照国外学者研究方法通过显著性、量化性和时间性来评判其得分，依据《上市公司环境信息披露指南》可，知得分项目包括环保理念、环保投资、环保费用、污染物排放、资源能耗、环保绩效、环保补助以及其他八个项目，其评判标准如下具体如下表2：

表2 评判标准

其质量评价结果计算公式如下：

其中：

EDI：表示环境会计披露质量评价；

R_i+Q_i+T_i：第i项样本上市企业平均披露质量得分；

医药类上市公司环境会计信息披露问题

披露内容不完整

目前，经过笔者对于国内医药类行业环境信息进行研究分析发现，披露的比例虽然达到百分之七十以上，但是整体披露的质量远远没达到国家制定的标准，对于实际意义上的定性和定量内容很少，实际发现很少企业将非货币信息转化为货币信息。在研究中发现，企业披露的信息环境信息并没有单独存在，而是大部分以注释的形式存在其他项目当中，且缺乏对环政策、环境投资、环境治理、环保费用、环境负债等方面信息的披露。在社会责任报告中，并未进行有效合理的相关说明，大多数是以简单的文字说明，并且很少部分企业比较笼统的对于治理的相关投入和相关绩效进行说明，但是只有在公司对该环境会计信息进行详细解说时候才能确认其是否进入环境会计信息。同时，企业在对环境的披露内容还体现出选择性，对于公司不利内容上只字不提，对公司发展便利的项目上事无巨细。

披露模式不规范

对于公司环境会计信息的披露的形式上主要是没有形成统一规范，操作上比较随意。在研究过程中发现，很多上市公司有的只是在年报中随意提及相关的会计信息，有的是在财务报告当中会以简单的注释的形式出现，有的是在年报和社会责任报告中体现，部分的企业则是在公司的未来的主要发展战略中体现到低碳发展，更有甚者是有些企业并未在任何文件中体现会计环境信息的相关披露，在披露的各种模式中存在的差异颇大，使得监管部门对其监管难度增大。

披露形式随意

通过分析上市企业的年报、社会责任报告和企业的财务，不难发现，上市公司只对现有的企业经营情况进行分析，并未对企业环境会计信息进行单独披露，而是不确定性的存在年报和企业报告中。同时在社会责任报告中，大多分上市企业对于环境会计信息披露的方式不进行同，比较随意不易阅读，另外对于企业环境相关项目却只字不提，尽可能避免对于企业不利因素的披露。

披露行为缺乏独立性

在研究上市公司的社会责任报告发现，只有少部分上市公司在其中会提及环保的相关项目和环保小组，但是并未明确是否建立环保小组的相关岗位，并未落实到位/。另外也未邀请第三方审计对其进行公司环境会计信息的披露，更说明其不具备一定的独立性。

完善建议

为完善医药类上市企业存在披露信息不完整、不规范、披露信息过于随意以及披露的行为过于缺乏独立性的现状，对其进行细致化分析研究，对其进行完善，对以下几点进行分析。

完善环境会计法律制度体系

完善环境会计法律制度体系，可以大大增强监管力度。对于环境会计信息的披露涉及多个监管部门（税务局、环保局等）共同作用下，各司其职，可有效地对企业进行监管。一是政府需要大力完善对于环境会计法律体系的建立和加强高质量信息披露的力度，可有效使得企业对于环境会计信息的披露质量，必要时规范其工作的方式和明确对第三方审计进行规定，在此基础上建立比较完备的医药制造相关上市企业的环境会计信息法律体系。同时生态环境部门应加大对证监会和税务部门的合作，对于必要的公司环境会计信息披露的内容做进一步的细化，可加强对企业的监管。二是增强政府监管力度，在非强制性要求下，大多分企业会选择性对环境会计信息进行披露，而且也是对环境有利的方面进行披露，对于不利因素却只字未提。政府有利监管可有有效的保证环境会计信息制度的建立，加大对公司环境会计工作的监管力度，建立必要的审计部门，建立合理的上市公司环境信息的披露审计制度确保上市公司对信息披露的真实性和可靠性。三是增强公众的监管力度，研究表明：公司对于环境会计信息的批露的水平与民众意识息息相关。社会公众对于环保的需求是企业环境会计信息披露的动力。同时增强新闻媒体对环境信息批露的监督作用，可有效地上市企业环境会计信息进行监督。加大执法力度，一旦涉及违法行为，必须对其进行严肃处理。在民众和公众监督下，建立有效的沟通平台，建立一定的而奖励政策，对于违法行为进行举报并核实为真实时，对其进行奖励，积极鼓励媒体和民众监督，对于违法行为给予严肃处理和曝光。

完善环境会计理论体系和会计核算工作

根据国内的实际情况，需建立和完善环境会计理论体系，借鉴国外先进的会计信息披露的方法和手段，财政部、会计部等相关机构应充分发挥其职能，通过法律手段，将环境会计的相关项目列入《会计法》，建立具有中国特色的、合理的环境会计理论体系，扩充财务报表体系，以正规性的文件确保环境会计的地位和作用，使得政府对环境会计信息披露上做到有法可依，推进对环境会计信息披露工作。同时，应大大增强会计的核算工作。根据现阶段的实际问题发现，核算工作推广的难度较大，必要时增设环境资产和环境负债等信息的披露。

提高上市公司自愿披露环境会计信息的积极性

提高上市公司自愿披露环境会计信息的积极性，必须提高企业的自身的监管意识。可根据医药制造业根据实际情况进行保障，分为：正式制度和非正式制度保障，通过正式的保障可以建立有效的治理机制，优化企业的产业结构和董事会管理；而通过非正式保障可以进行有效的引导对企业内部人员进行教育和管理，从而提高企业自愿披露环境会计信息的积极性。

综上所述，环境会计信息披露是时代发展的产物，对于优秀的会计理论我们应积极借鉴，取其精华，结合我国实际国情建立起具有中国特色的环境会计信息披露模式。通过不断完善环境会计法律体系、会计理论体系，使得企业可以健康可持续的发展。