施工企业增值税相关风险管控探索

张俊香 中国电建集团港航建设有限公司基础分公司财务部

一、引言

施工企业作为社会主义市场经济不可或缺的组分，为国民经济的稳定增长提供了强劲动力，营改增后施工企业税负水平难以降低、综合收益水平难以提升，税收筹划风险频发、特别是增值税涉税风险难以控制。因此，施工企业值得探讨自身的税务风险控制问题，以期为企业价值提升提供参考建议。

二、施工企业增值税管理存在的风险

（一）增值税认识研究意识弱化

由于施工企业对营改增政策的研究学习力度不足，加之增值税税收政策本身还不够完善，施工企业在增值税纳税筹划方面的认识存在弱化和误区，使得施工企业的税负上浮风险可能性增加。一是纳税筹划认识存在误区。2016年营改增后，管理者还未从营业税下的思维模式完全脱离，加之认为纳税筹划就是不合规行为等认识误区，使企业内部的增值税筹划活动受到不利影响。二是增值税纳税程序认识弱化。因受营业税的影响，施工企业管理人员还停留在收多少工程款缴纳多少税金，对纳税义务发生时点的界定等存在误区，导致企业存在税务稽查的风险；加之增值税为价外税，企业存在增值税相关核算制度不完善，导致财务核算出现问题。例如，施工企业在收到项目的预收账款时，按照增值税相关条款，只在施工地办理预缴，机构地暂不申报，等项目办理结算时再对这部分预收款在机构地申报。三是施工企业对进项税抵扣种类和来源认识不全面。由于增值税是以企业在生产经营过程中产生的增值额进行征税，对施工企业的一般计税项目来讲，进项税额的抵扣能降低企业的税负水平。施工项目的增值税进项主要来源于人工、机械租赁、采购等相关的成本支出。企业如果对可以抵扣的种类和来源认识不全面，导致项目税负升高，影响企业整体税负水平。

（二）增值税纳税筹划方向存在不足

由于施工企业没有充分认识到增值税税费成本占企业税金支出的重大比例，企业增值税纳税筹划方向存在不足。一是税费筹划重点方向选择不科学。由于施工企业没有对供应商企业进行专项信用评估，使企业增值税票据存在抵扣异常风险，继而增大了企业自身的税负上浮风险。与此同时，针对企业税费筹划的重点方法可以是亏损式、税负转嫁模式、加速折旧、购进固定资产等方法，而不是单纯依靠积累大量增值税进项税抵扣额为主要方法，从而不利于施工企业的税负筹划效率提升。二是增值税筹划欠缺风险管理认识。如果企业单纯以降低税费为纳税筹划目标，没有对税费浮动风险、税务稽查风险进行有力的风险管控，企业增值税筹划计划很难完全达到应有的目标，从而导致企业税务风险成本增加。

（三）增值税涉税风险内控制度不健全

由于施工企业针对增值税发票、纳税抵扣申报流程、增值税核算风险的识别机制不健全，继而增强了企业的税负不确定性。一是票据管控风险。如果施工企业对自己的进项销项票据管控制度存在问题，那么企业预期遭受的税费损失将会难以计量。例如，施工企业取得发票时未对增值税专用发票的有效性、真实性核验，使税费的抵扣申报出现失效现象，导致企业产生税费损失。二是增值税申报风险。例如施工企业在增值税申报过程中，税费相关凭证等难免会存在申报不通过现象，导致企业有延迟纳税风险。

三、施工企业有效控制增值税税务风险的建议

（一）增强企业管理层对纳税筹划意识和增值税认识

施工企业要实现税收筹划风险的有力管控，就需要增强企业管理层对纳税筹划意识和增值税认识，从而便于企业顺利开展各项纳税筹划活动。一是增强管理层对纳税筹划认识。这要求企业管理层意识到纳税筹划的重要性，使企业高级管理者充分认识到纳税筹划是企业在合理合法的范围内开展税负控制活动，从而提升企业的整体收益。二是完善施工企业的增值税税务管理及会计核算的流程制度。这要求财务部门充分认识增值税核算的具体流程，使企业在不同经济业务情况下科学合理的识别和确认纳税主体责任、选择正确的税费核算比率，从而杜绝纳税程序失误、税费不合理上浮等现象的发生、最终实现施工企业税收筹划水平的提升。例如，施工企业的一般计税项目，管理者在采购过程中就需要倾向于选择具备一般纳税人资格的供应商企业开展订单活动，合理管控采购、分包等合同的结构，从而增加项目的进项税额、对企业效益水平的提升产生积极影响。三是要求财务部门和业务部门全面认识进项税抵扣种类和来源。这要求业务财务人员不仅认识到增值税的征收以企业生产经营过程中的增值额为征收依据，同时要求业务财务人员认识到企业采购行为、生产行为、分包行为等经济活动的税负差异，从而帮助企业更多的开展税负水平低的业务活动、降低税负水平高的业务活动，最终实现企业进项税抵扣金额的提高。例如，在清包工采购的情况下，企业最高抵扣工程支出的9%作为税费，或者企业直接选择外购机械设备大比例替代清包工支出，从而实现进项税抵扣金额的提高。

（二）科学确定建筑企业的税收筹划方法体系

要实现施工企业增值税纳税筹划方向的科学性提升，企业管理者需要科学确定自身的税收筹划方法体系。一是完善一般税收方法的筹划体系。这要求企业不仅掌握各种税负筹划方法，同时要掌握特别经济区、经济开发区等相关的税收优惠政策，从而帮助企业实现税负筹划效率的科学提升。例如，应用开设分支机构、采购固定资产的形式提高企业纳税抵扣额度，从而有利于施工企业降低自身税费水平。二是完善税收风险筹划方法体系。也就是说，在施工企业采购小微企业业务产品的情况下，企业需要合理评估其增值税票据兑付信用，特别是在历史记录和行业记录的基础上得出税务信用评估报告，从而保障企业进项税抵扣活动的低风险进行。同时，企业也可以借助第三方评估机构实现税务筹划风险的分录编制、指数评估、风险成本评价，从而帮助施工企业有效控制税负风险。

（三）完善增值税票据管理、优化税收筹划方向

一是需要优化税收筹划方向的选择。这要求企业不仅借助增值税进项税额度开展税收筹划活动，同时还需要借助企业固定费用支出的产生、生产流程的优化来降低税费成本，继而规避企业自身的税费上浮风险。例如，项目在施工过程中对采购、分包等合同结构的优化可以增加进项税额的抵扣，二是需要企业规避票据管控风险。这要求施工企业不针对增值税普票、专票的控制设置一般流程，同时需要企业财务部门健全增值税普通票据的核验机制，从而规避票据不真实、票据兑付不力的风险。例如，施工企业需要针对增值税普票的有效期、真实性进行联网核验，使施工企业获得增值税票据真实有效。

（四）健全增值税涉税风险识别机制

为增强施工企业的税负稳定性，企业需要健全增值税涉税风险识别机制。一是需要施工企业完善税务申报程序的风险识别机制。这要求财务部门深入研究学习增值税的行业优惠政策及流程、增值税申报计税原理，同时保证及时掌握最新的增值税申报政策，从而进一步规避企业税费违约金的风险、提升企业纳税信用、降低税费上浮风险。二是完善增值税筹划计划的风险管理机制。这要求施工企业以行业监管政策、增值税改革动机、税收稽查紧缩性等外部环境特征制订风险识别内部机制，从而保证施工企业进一步制订涉税风险解决方案，企业的增值税筹划方案能够实现、降低企业的税收筹划风险。例如，施工企业的项目在做税务筹划时，关注预收账款、质保金等的纳税时点问题，关注增值税税率调整时项目的工程款纳税时点等问题。在面临税务稽查时，不至于漏洞百出，被动接受检查结果。因此，施工企业健全增值税的涉税风险机制是非常重要的一项内控制度。

四、结论

施工企业要实现自身财务管理水平和综合效益水平的持续稳步提升，降低增值税的税负水平，就需要深入研究增值税改革政策热点、改善增值税涉税风险、强化增值税筹划意识、完善税务风险识别机制，从而妥善解决企业税负水平控制风险、为企业优化内部治理、合理应用税收优惠措施贡献力量。