浅谈“减税降负”下的增值税改革

陈靖钰 云南农业大学热带作物学院

在2019 年的“两会”中，国务院总理李克强在《政府工作报告》当中明确指出，我国将会进行规模更大的减税降负工作，增值税的税率将会出现进一步下降。新一轮“减税降负”工作是我国在经济大环境整体出现下行情况的一次针对性、实质性税收改革工作，“减税降负”对于我国财政制度的现代化发展、确保社会经济发展成果、改善人民群众生活条件等存在较为重要的社会现实意义。虽然《增值税暂行条例》的相关内容已经得到了修订，但在法律角度、税收优惠等方面仍然存在一些问题，增值税改革工作仍然任重道远。

一、“减税降负”背景下增值税改革的重要意义

第一，“减税降负”背景下的增值税改革符合我国社会经济形势的变化要求。我国社会经济发展速度不断加快，新经济层次也在增多，传统的增值税税法无法满足实际需求。比如，对于新兴的跨境电子商务等新型经济主体，传统增值税法无法对纳税信息等进行准确界定。

第二，可以推动依法治国进程。我国强调依法治国，而在依法治国工作当中，增值税立法就是重要的组成内容。增值税税法的改革，主要包括了税收优惠与税率等，不同地区的经济发展水平存在差异，在增值税改革中，如果可以结合地区实际情况加以完善，就能保证增值税法的适用性，也能实现依法治国。

第三，可深化我国税收体制改革。我国增值税所占税收比重不断增加，但增值税投入时间并不长，所以缺乏相应的完善制度等，从而影响了增值税的效用。如果想要实现税收体制改革，就要对增值税进行合理改革。

二、“减税降负”增值税改革存在的相关问题

（一）税率档次复杂

我国的增值税税率，结构变动较为频繁，在“营改增”工作开始之前，增值税制度结构为“17%+13%”，并且对小规模纳税人按照3%简易计征。而在“营改增”工作开始后，加入了11%、6%两个档位的税率，并加入5%征收率。而之后又出现了“16% +10%+6%”的税率结构，辅以3%与5%两个档位的征收率。这种较为频繁的结构变动，对于征税、纳税双方都提出了较高要求，且企业的涉税风险也出现了提高。

（二）税收优惠政策复杂

在《增值税暂行条例》当中，加入了很多适用低税率的项目、免税项目等，且在“营改增”期间，也制定了多项优惠政策。但是，增值税的税收优惠缺少免税共通性，且大量采用免税方式，导致税收优惠力度达不到预期目标。

（三）法律效力不完善

在增值税领域当中，《增值税暂行条例》是由国务院制定，《增值税暂行条例实施细则》是由国务院税务部门制定，这两项条例在增值税改革中占据主要地位，这也导致我国增值税出现了“法律缺位”的情况。如果《增值税法》出现缺位，就会导致增值税的体系出现频繁变动，且随意性较强，对于纳税人一方的会计核算能力提出更高要求，纳税人的涉税风险增多。

三、“减税降负”下增值税改革的方式

（一）不断提高立法层次

我国强调“依法治国”，且人民群众的税收意识、法律意识都在不断增强，这就给我国增值税相关立法工作提供了坚实的基础。针对“减税降负”增值税改革，需要严格保障立法机关的自身地位。立法机关需要从多渠道入手，不断实施民意表达，争取让人民群众积极参与增值税立法工作，并且不断落实增值税法定原则等，出台符合实际情况、人民利益的《增值税法》。此外，相关立法机关还要不断完善增值税的税制要素，针对此前“营改增”等工作中出现的问题进行全面分析，对《增值税暂行条例》的不足内容进行完善，并将该条例上升为法律角度。

（二）对税率结构加以优化

针对增值税改革，一定要做好税率结构的优化，对税率档次进行科学整合。相关立法机关可以降低税率水平的实施视为增值税税率改革的起点，并且对低税率水平下行业的发展、经济受到的影响、政府经济收支等问题进行分析，对最优税率结构进行分析。立法机关需要对税率档次进行科学的压缩，避免税率结构较为复杂，以免影响经济发展。

我国应当在“减税降负”背景下，针对增值税改革实行“单一税率化”模式。当前，我国社会经济发展变化较快，如果实行“单一税率化”，可以减轻税务机关的工作负担，且服务、劳务等选择同等税率，也能避免纳税人产生偷税漏税的动机。“单一税率化”可以在增值税进项税额抵扣链条完整的基础上，确保我国国内生产环节、销售环节税率统一，从而确保出口退税工作不出现未彻底退税的情况，可以保证我国国内的货物与服务等以不含税价格进入国家市场环境，这符合国际税收惯例。

（三）对优惠政策进行规范

如果税收优惠政策的适用范围出现过大情况，对于未享受优惠的纳税人而言，就成为变相的税收歧视，税收优惠政策的实施，会给市场经济行为带来直接影响，而在增值税的税收中性效应当中，未能得到较好的体现。此前，我国增值税税收优惠政策较为零散，且一些不应享受优惠的纳税人，则被按照更低的应纳税额进行征税，导致企业的税收风险出现了增加。

相关部门一定要对增值税优惠范围进行明确，明确优惠政策的目标，基于税收中性角度进行分析，一定要谨慎确定优惠政策的适用范围，不断增强税收政策的社会目标。对于优惠政策，相关部门可以考虑在《增值税法》当中针对保障基本生存项目、特定群体权益、特定政策的免税客体、公益活动免税客体与一些特点理由免税项目等制定优惠政策。立法机关一定要从法律角度对增值税优惠政策进行法律规范，这样才能确保税收优惠的统一和规范。

四、结语