全面预算管理下的成本编制研究

蔡小超 杨延艳 陈瑞瑞

河南水利与环境职业学院（450008）

0 前言

在经济全球化的发展趋势下和企业追求最大利润的驱使下，现代建筑行业不可避免地引发越来越激烈的竞争，企业利润空间被大大压缩。为了保存企业竞争力，提高企业经济效益，有效统筹已有资源，合理安排各项开支成为企业必须解决的难题，而全面预算管理正是解决这一问题行之有效的管理模式。项目预算的编制是推行全面预算管理的开始[1]。

文章以某市YQF项目为依托，分析了该项目的成本编制现状和存在的问题，提出了优化成本编制的几点措施，以期对类似工程有一定的借鉴作用。

1 项目概况

YQF项目是某置业有限公司开发的一个房地产项目。该公司位于二级城市，注册资金5000万元。YQF项目是常见的一个住宅楼项目，总建筑面积106510.88m2，2016年8月1日方案设计审批完成，2017年1月10日该项目达到首批主体结构预售条件，2017年1月20日首次开盘，2019年4月30日开始办理集中交房事项。

2 YQF项目全面预算编制现状

《YQF项目全面预算报告》是在坚持可行性、责对等、极稳健、“以人为本”的原则下，根据国家政策法规、企业相关要求、工程相关资料，并遵循“自上而下、自下而上、上下结合、分级编制、逐级汇总”的流程下编制的。该报告的内容如下：

2.1 全面预算编制说明

主要说明该项目全面预算报告编制的原则、依据、方法及具体的指导思想。

2.2 报告正文

2.2.1 工程概况

主要介绍该项目的具体地理位置、工程范围及工程量、项目的各个参与方、合同标价等有关项目的基本信息情况。

2.2.2 项目实施规划状况

主要介绍项目的招标计划、总体施工程序、分包预案、资源配置、材料设备采购及年度工程进度计划等。

2.2.3 预案分析及措施

预计销售总收入、总成本及预计损益情况，预计现金流量分析，经营风险、经营目标及其实施的预案分析；项目部希望实现营业收入利润率达到9.06%的经营目标；从经济、技术、管理等角度提出规避风险的预案措施。

2.3 预算表格

包含合同预计初始总收入表、营销费用计划表、管理费用计划表、土地增值税预测表、金融机构借款利息支出表、融资与还款计划表等。

3 全面预算管理编制过程中存在的问题

3.1 成本预算信息捕捉数量有限

一方面，在项目前期策划阶段，YQF项目在预算成本编制时，本项目或近五年类似经验数据收集困难，导致以项目进度控制为主线编制的项目成本预算存在漏洞和偏差，缺乏具体操作性，进而导致施工阶段的成本控制难以有序执行。

另一方面，在施工阶段，该项目成本预算编制时，成本数据采集均是从施工企业的人工费、材料费、机械设备费等相关数据的不同相关部门直接统计整理的，手段相对原始，采集中不可避免存在疏漏之处。同时，人工、材料、机械设备等不同部门之间缺乏沟通、协调及合作，导致成本控制分析过程中缺乏人、材、机三者相关性的考量，从而使得项目成本控制及预防措施操作性与针对性不强。

3.2 成本预算信息分析原始粗略

首先，该项目在成本数据采集上手段上采取分部门收集、记录这种过于原始的方式，导致成本收集信息存在漏洞，整合程度低。

其次，在对收集的成本信息处理方面，各部门各自为政单独进行信息分析，且数据分析处理简单，难以对人工、材料、机械设备等费用之间的内在联系进行科学分析，虽然上级也有成本信息整合的要求，但都处于表面层次。

最后，项目部财务人员、工程预算人员对成本核算业务不专业，且两部门在成本核算规范上也存在或多或少的不同，这些因素影响到企业的成本核算，进而影响全面预算管理的财务预算、资本预算，不利于企业和项目部的全面预算管理开展。

3.3 预算编制信息化程度低

YQF项目全面预算及经营计划包括企业概况及进度计划、收入及成本预算、收入及三项费用以及各类汇总报表四大部分18个表格，由此可见，企业及工程项目部门常常借助excel表格等办公软件编制全面预算管理，各个文档都是独立且不存在链接关系，甚至会出现文档数据不一的情况，却无法检验是否有错。同时，这些表格也难以实现信息的共同分享、数据查询、动态分析等要求，更不用说采用一些科学的预算编制方法。所以，企业和工程项目部门要想扭转这种困局，就要完善信息化系统，借助信息化系统软件整合和共享数据，构建合理的预算模型，尽可能实现数据分析的精确性、及时性和系统性。

4 全面预算管理成本编制的优化措施

4.1 构建预算成本信息数据库

无论是项目前期策划阶段的成本计划还是项目实施阶段的成本控制，都是在收集同类项目及同行业的经验数据和成本信息数据的基础上完成的。但是，项目计划阶段的参考数据和实施阶段的实际数据均数量巨大，依靠传统的数据收集手段，极易出现数据的遗漏甚至错误。在成本信息数据有遗漏，甚至不准确的情况下，项目成本策划和成本控制都会受到影响，从而影响项目预算编制的准确性，失去实际成本控制能力。

针对上述问题，利用信息化手段构建成本信息数据库能有效地解决预算成本信息捕捉不全的问题。

4.1.1 预算成本信息数据库收集内容

项目的基本信息：项目地点、建筑面积数据、设计方案、发承包单位信息、供料单位信息等。

基本原料相关数据：如材料的种类、材料的购入价格、设备的规格及价格等。

人工基本数据：工人名单、基本工资等。

合作单位基本数据：如材料供应商、运输单位、劳务分包施工单位、其他辅助项目合作单位等。

工程项目进度的基本数据：如工程计划工期、工程实际工期、材料消耗情况等。

其他特殊情况信息：如用到的不常见的材料等。

4.1.2 预算成本信息数据库的结构

利用现场观察测定法、经验归纳统计法及定额换算法等形式获得上述信息数据库的基本信息后，再利用树形结构将基本信息组合起来是成本信息数据库常采用的一种形式。

4.2 搭建预算成本数据处理平台

构建了预算成本信息数据库即有了全面预算管理的“原料”，之后要对“原料”进行数据的加工、处理、分析。“原料”加工、处理的好坏决定着成本信心分析的成败，因此对成本数据的加工、处理、分析同样是十分重要的环节。

搭建的预算成本数据处理平台由以下几个模块构成：

4.2.1 预算编制模块

具有项目基本信息库、定额设定库、工程计量与计价功能，可以完成全面预算管理中的预算编制工作。

4.2.2 数据收集、归纳模块

具有收集汇总既有项目、在建项目的人、材、机、现场经费等数据的功能。

4.2.3 数据分析处理模块

具有分析处理采集与汇总后的人、材、机等数据的功能。

4.2.4 图表模块

具有生产项目月、季、年度运行状态的各类图表的功能。

4.2.5 预警模块

计算项目运行状态的监控指标，若指标发生异常，及时发出预警信号。

4.3 规范全面预算管理的编制流程

全面预算管理的编制是以业务预算、资本预算为基础的一项复杂工作，要将全面预算责任目标分解和落实到全部预算执行单位即各个项目部。规范全面预算管理编制流程有利于避免各责任环节在实施预算指标时遗漏问题。以财务预算报表的形式体现项目总预算的各类经济指标，有助于指引和控制项目运行过程中各项预算指标的实施[2]。