论作业成本法对A公司科研项目成本管理的影响

■ 彭源媛（四川石油天然气建设工程有限责任公司）

一、序言

随着社会进步发展，科学技术对企业影响越来越显著。企业使用成本领先战略和差异化战略均需要先进科学技术。很多企业均加大科研经费投入。随着科研经费增加，科研费用核算中存在的问题也越来越多的显现出来。

例如，在科研经费耗用中，仅将直接用于科研项目的费用作为科研项目的成本，而将很多间接用于科研项目的费用，像管理费用，财务费用，销售费用计入期间费用，不计入科研项目费用中。这样会使企业的公共资源，例如企业中心房屋，设备装置，档案室等发生相对应费用无法计入科研项目费用中。另外，科研项目不对固定资产，如房屋，装备设施等产生的折旧；无形资产，如土地使用权等产生的摊销；其中用于科研项目的那部分费用进行计提。还有由于很多企业的科研人员并不是仅仅只进行科研项目成果研究开发，同时还有相对应的生产工作，直接由生产工作相对应的项目承担其人员费用，包括工资薪金、各项补贴及福利费等。以上问题会直接导致科研费用核算不准确，会使很多科研项目费用表面上没有超过期初预算，但实际上科研项目费用早已超过。

二、关于作业成本法

（一）作业成本法基本原理

作业成本法，是以“作业消耗资源，产出消耗作业” 为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。作业成本法一般适用于具备以下特征的企业：作业类型较多且作业链较长；同一生产线生产多种产品；企业规模较大且管理层对产品成本精确度要求较高；产品、客户和生产过程多样化程度比较高；间接或辅助资源费用所占比例较大等等。

（二）作业成本法应用程序及部分优点

企业应用作业成本法，一般按照资源识别及资源费用的确认记录计量，成本对象选择、作业确认，作业中心设计，资源动因选择和计量，作业成本汇集、作业动因选择与计量、作业成本分配、作业成本信息报告等程序进行。

作业成本法优点：一、能够提供更加准确的个维度成本信息，有助于企业作业和流程改进等决策的准确性；二、改善和强化成本控制，促进绩效管理的改进和完善；三、推进作业基础预算，提高作业、流程、作业链或者价值链管理能力。

三、目前A公司科研项目成本管理情况以及面临的一些问题和出现这些问题的原因

（一）A公司概述

A公司成立于1988年，是集科研、技术开发、培训、考试和技能鉴定为一体的综合性科研机构；A公司主要从事油气田地面建设的焊接新技术、新工艺、新材料的开发和应用研究，并紧贴工程实际，加强焊接技术革新，积极推广运用新工艺、新技术，将科研项目成果转化为施工成果，取得显著社会及经济效益。

（二）A公司科研项目费用成本划分

根据序言中提到的成本划分，A公司科研项目费用划分为两大类，直接成本和间接成本。

（三）A公司科研项目直接成本

按照A公司上级机关部门规定及科研项目费用相关管理办法，将科研项目费用中直接成本规定为研发支出，下设直接材料、运输费、维护及修理费、差旅费、运输费、办公费、会议费、图书资料费、租赁费、测试化验加工费、业务招待费、外部加工费等，共计91个科目。除了以上科目，在实际发生的费用中，固定资产产生的折旧、无形资产产生的摊销和产生的职工薪酬也应该是直接费用应当考虑的一个方面。

由于A公司从事科研项目的人员全部也在同时从事生产工作，相对应产生的职工薪酬全部在生产项目中列支。但是在计算科研项目的直接成本时，同时从事科研项目和生产项目人员产生的工资薪金都应该计入相对应的科研项目和生产项目成本。

同时，科研项目在开展进行过程中，除了使用一部分人员的工资薪金成本外，对房屋、设备、土地也有相当程度的占用。由于房屋、设备是既运用于科研项目，又运用于生产项目，且主要使用于生产项目，平时都将房屋、设备、土地产生的折旧和摊销计入生产项目。但由于房屋、设备、土地折旧和摊销金额巨大，即便科研项目使用较少，也应该按照比例进行计入直接成本中。

（四）A公司科研项目间接成本

间接成本是指企业产生的难以明确归属于具体的科研项目，但在企业日常运行中产生的不可缺少的费用。针对A公司而言，经营管理部门，综合办公室等发生的相关费用即为间接费用。可以使用作业成本法确定这些间接费用。首先，明确作业中心哪些部门是为科研项目服务的，以及这些部门产生的费用中哪些是为科研发生的。最后，通过作业成本法把费用经过作业中心分配给科研项目。考虑到如果计算一个科研项目就计算一次间接费用，会增加很多工作量，所以采用作业成本法使用间接成本分配率分摊间接费用。

表1

表2

四、对A公司科研项目实行作业成本管理

下面以A公司“单焊炬气保上向焊自动焊设备及工艺研究”科研项目为例，“单焊炬气保上向焊自动焊设备及工艺研究”科研项目是2018年A公司上级机关自筹费用的不跨年结算科研项目。

（一）直接成本的核算

1.可以直接归属于“单焊炬气保上向焊自动焊设备及工艺研究”科研项目的费用根据该科研项目经费使用情况，获取该科研项目直接相关费用数据如表1所示。直接归属于“单焊炬气保上向焊自动焊设备及工艺研究”科研项目的费用合计为32.2（万元）

2.职工薪酬中分配出应归属于该科研项目的人工费用

该科研项目涉及4位工作人员，其中一位为科研项目项目长。根据谈话，得知在上班工作的时间内，分别投入科研项目时间比例为20%，20%，20%，40%。

同时，4位工作人员相对应的收入为10万，10万，10万，13万。所以应分配到该科研项目的人工费用为：10*20%*3+13*40%=11.2（万元）

3.固定资产折旧中分离出属于该科研项目的折旧费用

本科研项目没有采购设备，仅使用A公司原有的实验室，车间，办公室，设备等等。根据谈话，得知在使用的实验室，车间，办公室，设备有百分之25%的时间用于该科研项目，所以应分配到该科研项目的折旧费用为：8.52 *25%=2.13（万元）

（二）间接成本的核算

1.确认作业成本中心

使用作业成本法需要首先确认作业成本中心。根据三、4中所提到的，A公司有两个部门，经营管理部门和综合办公室属于文中提到的作业中心。

2.确认资源并分配到作业中心

由于A公司的经营管理部门包含物资装备部分，而物资装备部分发生材料费用，设备维修费等可以直接归属于该科研项目的费用已经作为直接费用归属于“单焊炬气保上向焊自动焊设备及工艺研究”科研项目了。

其他费用和科研项目相关的费用如表2所示。

3.确认作业动因并分配作业成本

根据A公司的实际情况，在考虑作业动因的时候应该考虑到：（1）需要尽可能选择该企业账套中可以提取出来的数据，减少财务人员工作量且数据准确，（2）尽可能考虑到作业动因和实际作业的相关性。综上所述，采用该科研费用占该企业发生总成本的比例来作为分配率。根据当年账套取得的数字得出，“单焊炬气保上向焊自动焊设备及工艺研究”科研项目费用为32.2万元，企业总成本为2750.95万元 ，所以分配率为1.17%

4.计算得出该科研项目的间接成本

3直接成本和间接费用加总得到总成本

五、结论

本文采用的成本核算方式为完全成本核算方式，将间接费用采用作业成本法分配至科研项目中，比较准确计算科研项目耗用的成本，解决了以往在核算时，错误认为生产项目耗用成本过高的问题，便于以后企业对资源成本的合理分配。且本文中提到的作业成本法对间接费用进行核算是合理可行的。由于科研项目费用的发生具有同质性，所以采用同一个分配率也是合理可行的，也减少了财务人员的工作量。