利用起征点进行增值税纳税筹划——以小规模纳税人为例

■邢俊霞（宿迁学院商学院）

小规模纳税人存在产业结构层次低、经营粗放、家族化发展、员工素质不高、管理不科学等问题，再加上融资难、市场竞争激烈等外部因素，致使其发展面临困境。近年来，国家陆续出台了一系列惠及小微企业发展的税收优惠政策，且力度不断加大，目的在于为小微企业减负，涵养就业潜力和经济发展持久耐力。小规模纳税人需抓住机会，利用纳税筹划减轻税负以助力整体经济发展。

一、小规模纳税人增值税起征点规定

2019 年1 月9 日国务院常务会议决定：对小微企业推出一批新的普惠性减税措施。之后国税总局发布[2019 ]4 号公告，规定：

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10 万元（以1 个季度为1 个纳税期的，季度销售额未超过30 万元）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10 万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10 万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

二、小规模纳税人利用起征点进行增值税纳税筹划方法

（一）各季度收入不均衡——巧妙安排结算方式把收入控制在起征点以下

设企业销售利润率为10%，选择按季度缴纳增值税，增值税征收率3%，城建税税率7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。季收入超过起征点时收入为X。则当收入等于起征点和超过起征点两者税前利润相等时，X×10%- X×3%×（7%+3%+2%）=300000×10%，解得X=468750 元，即季收入在300000——468750元之间利润反而低于300000 元时。根据起征点的这种特性，小规模纳税人必须采取措施均衡各季收入，把收入控制在起征点以下。

小规模纳税人采取不同结算方式时具体纳税筹划方法如下：

1.赊销、分期收款销售——签定合同有技巧

税法规定：采取赊销、分期收款方式销售的，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期当天。比如某小规模纳税人某月有一笔销售16 万元，分期收款方式销售。合同中收款时间的约定有两种方案，如表1 所示：

表1 分期收款销售销售合同中收款时间确定方案

方案一中，一季度收款11 万元，二季度收款5 万元，很可能导致一季度收入超过30 万元而全额纳税的结果。方案二与方案一相比，收入均衡分布在三个季度，所以应选择方案二，这样就能够确保各季度收入控制在起征点以下。

2.预收货款方式销售——发货时间要安排

税法规定：采取预收货款方式销售，纳税义务发生时间为发出货物的当天。小规模纳税人可通过安排发货时间来均衡各月或各季度的收入。

例如：A 企业当季已实现收入285000 元，3 月30 日采取预收款方式销售一批货物2 万元。该企业3 月31 日发货和4 月1 日发货对应纳税额的影响：

3 月31 日发货：当季收入305000 元，超过起征点30 万元，需要全额纳税。

应纳增值税及城建税和教育费附加=305000×3%×（1+7%+3%+2%）=10248 元

如果4 月1 日发货：当季收入285000 元，未超过起征点，不需要纳税。

应纳增值税及城建税和教育费附加=0

所以采取预收货款方式销售时，销售合同中的发货时间要合理安排。

3.委托代销——收到代销清单或代销款时间要安排

税法规定：采取委托代销方式销售，纳税义务发生时间为收到受托方代销清单或全部或部分货款的当天。

所以小规模纳税人应和受托方协商好送代销清单或货款的时间，以此来均衡各月或各季度的收入。

小规模纳税人采取其他结算方式时，也要注意对当月（季）收入的影响。如发生视同销售行为时，货物移送时间要安排；采取委托收款或托收承付方式结算时，发出货物并办妥托收手续的时间要安排；进口货物时，报关进口时间要安排。

（二）收入超过起征点较多时——分立

当纳税人的收入超过起征点较多时，小规模纳税人可以采用分立的方式进行纳税筹划，将原来一个纳税人分立成两个，以享受增值税起征点税收优惠政策。

例如：吴某经营一家摩托车修配店（选择按月纳税），每月的收入总额在16 万元～20 万元之间，假设销售利润率为20%，某月取得收入18 万元。吴某应如何进行税收筹划？

如果吴某按现状经营，由于收入超过起征点，需要缴纳增值税。

应纳增值税＝180000／1.03 ×3%＝5242.72（元）

应纳城建税及教育费附加＝5242.72×（7%+3%+2%）＝629.13（元）

每月利润=180000× 20%-629.13=2970.87（元）

如果将修理店进行分立，一分为二，使每家修配店的月收入为9 万元左右，两个单位月收入均未超过起征点10 万元，可免交增值税及附加。

应纳增值税=0

应纳城建税及教育费附加=0

每月利润=90000× 20%× 2=3600（元）

每月利润比分立前增加=629.13（元）

纳税筹划风险提示：分立后企业管理费用可能增加，企业要严格控制，只有节税额大于增加的管理费用时分立方案才可行。

（三）销售不动产要安排好时间

根据法律规定，如果小规模纳税人销售货物、服务和销售不动产的月销售额不超过10 万元，则无需进行纳税筹划。如果销售货物、服务和销售不动产的月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。销售不动产的销售额需要按5%的征收率单独纳税。所以小规模纳税人如果有销售不动产业务发生，需要对销售时间要进行筹划。

（四）纳税期限的选择——选择按季度纳税

国税总局[2019]4 号公告规定：按照固定期限纳税的小规模纳税人，可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。同时，为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，纳税人一经选择，一个会计年度内不得变更。

如果小规模纳税人选择按月纳税，某个月份收入超过起征点需全额纳税，如果选择按季度纳税，一个季度三个月收入不超过起征点则不需纳税。因为按季度纳税筹划空间变大，筹划难度降低，所以建议小规模纳税人选择纳税期限时尽量选择一个季度。

三、小规模纳税人增值税纳税筹划需要注意的问题

（一）企业负责人提高纳税筹划意识

小规模纳税人的企业负责人要提高纳税筹划意识，并且要把纳税筹划理念传递给销售人员和发票开具人员。因为利用结算方式进行筹划时需要控制销售合同中的收款时间，这需要销售人员具体执行才能达到筹划效果。由于税务局依据纳税人每月或每季度发票开具数额来统计收入，所以发票开具人员也要具有纳税筹划意识。

（二） 增强以票控税意识，注意发票的取得和开具

对于固定客户发生的零星业务，由于金额小，企业往往会累积一定时期业务后汇总开具发票，这样操作不仅违反税法对收入的确认时间和开票时限的规定，而且容易造成月收入偏高，使当季收入超过起征点，致使无法享受增值税免税优惠。所以小规模纳税人在日常经营过程中不要给客户累积开发票

（三） 以预算控制各季度收入和利润

考虑到小规模纳税人增值税税收优惠的特性，应建立预算制度，以预算来控制各月收入，使其均衡化。如果等月末或季末再进行增值税筹划，可能不被税务机关认可，加大纳税筹划的难度和风险。

（四）加强和专业纳税筹划公司的联系

纳税筹划专业性强，和企业具体业务联系紧密，由于小规模纳税人内部专任财会、税收人员较少，必须依靠企业外部的专业纳税筹划公司，通过购买纳税筹划服务或筹划方案等方式来进行实时筹划，用足国家的税收优惠政策。

（五）加强和税务机关的沟通

由于针对小规模纳税人的各项扶持政策陆续出台且变化较快，小规模纳税人的管理层、财务人员平时要注意和税管员多沟通，了解最新优惠政策，提前安排经营业务来进行纳税筹划，提高筹划的主动性和成功率。