浅析民办学校财务内部控制存在的问题与改进研究

孙波

摘 要 在新常态经济大潮下，供给侧改革对经济领域有着广泛而深刻的影响。伴随全球经济一体化程度的不断加深和信息技术的快速发展，人工智能、物联网、区块链等新兴技术的加速突破应用正悄然推动各个行业的变革发展。数字化经济时代已悄然来临，构建以财务管理内部控制为中心的战略发展格局，深度塑造企业核心竞争力尤为重要。经过改革开放40年发展，民办教育从一棵幼苗成长为参天大树，已成为我国高等教育的重要组成部分。面对新经济形态和竞争日趋激烈的市场环境，如何保持财务的稳健发展，完善财务内部控制的治理结构日益凸显出重要性。本文对如何完善民办高校财务管理及内部控制制度建设进行探讨，以促进民办教育健康有序地发展。

关键词 民办学校 财务管理 内部控制

一、供给侧改革推动企业财务管理与内部控制协同发展

（一）什么是供给侧改革

供给侧结构性改革即改变增长模式和增长动能，由过去的需求拉动转变为供需并重，由要素驱动转变为创新驱动。促进资源整合，实现资源优化配置与优化再生，推动创新驱动和打造新增长，重视供给端和需求端协同发力。

（二）用“增量”改革推动企业高质量发展

运用供给侧改革的思想，积极推动财务管理内部控制结构的调整，借助“增量”改革工具的管理方法如波特五力分析模型、宏观环境分析、作业成本法、本量利分析、净现值等，推动现有不合理内部控制制度及流程的更新，去不合理流程、去低能、去低效，降低交易成本，提高企业经营效益，取长补短，构建适应新发展理念的管理体系。

用“增量”改革工具促进“存量”内部控制结构调整，优化财务管理与内部结构流程与制度，节省内耗的非增值成本，以提升经济效益水平。

二、民办学校财务管理与内部控制存在的问题

（一）制度不完善、结构不合理、控制环境薄弱

从民办学校的发展过程来看，有别于公立院校，近年来虽然民办教育有着突发猛进的发展，但追根溯源，民办学校是利用民间资本积累发展起来的，在成长初期没有足够的教育经费，致使民办学校在发展历程中偏重招生与教学的管理，而轻财务管理，出于节约成本的角度，绝大多数民办学校未能按照合規的内部控制设置相应的岗位。健全的组织机构和权责分配，才有利于实现有序且高效地完成既定管理目标。

（二）不能快速应对环境变化对财务管理与控制结构的调整

在新常态经济大潮下，供给侧改革对经济领域有着广泛而深刻的影响。伴随全球经济一体化程度的不断加深和信息技术的快速发展，人工智能、物联网、区块链等新兴技术的加速突破应用正悄然推动各个行业的变革发展。数字化经济时代已悄然来临，民办学校面临经济与新技术的快速发展，由于教育经费不足，缺乏相应的人力资源和管理资源来应对外界环境的快速变化。

（三）对流程化的财务内部控制监督不到位

民办学校财务管理中虽然存在一些内部控制制度，但仅停留在制度层面，并未得到有效执行。学校内各职能处室及岗位监督工作不明确且执行不到位，导致内部控制管理流于形式，没有发挥内部控制的监督作用。大多数民办学校未设置内部审计部门。

（四）简单机械的内部控制流程缺乏业财融合一体化的内控管理理念

随着民办学校规模的日益扩大，教育经费收入规模的剧增及资金流的丰富，给其财务和内部控制的管理带来了新的挑战。财务人员缺乏学习，民办学校的会计人员大多还停留在账房先生与核算型的财务内控管理层面，对业务变化带来的管理问题明显反应滞后。信息技术日新月异，已经影响到民办学校运营的每个领域，财务内控成为一种必备的管理工具，但民办学校的财务管理和内部控制很难跟上技术发展的变化来调整现有的不合适的控制流程。

三、民办学校加强财务管理内部控制的重要性

教育行业有别于传统的工业企业和商贸企业。“十年树木，百年树人”，这正说明只有做好人的培育，行业才能得以接续、繁衍、传承。而在财务发展中，如何完善财务治理结构，保持稳健的财务发展，内部控制显得尤为重要。

（一）内部控制在财务管理中的重要地位

保障财务管理有序合规进行，为会计核算提供真实准确的原始财务信息，内部控制制度的重要性毋庸置疑。应发挥内部控制的相互牵制作用，分离不相容职务的岗位职责，防范舞弊现象，确保资产的安全完整，降低财务风险，及时发现财务漏洞，防患于未然，可见内部控制在财务管理中具有重要作用。

1.有助于降低错误的发生率和提高报表的准确度。内部控制相当于一个学校的免疫系统，增强免疫力有助于加强对财务管理主要工作重点的把握与控制，有利于提高财务报表的准确度。有利于抓住主要的重点领域，统筹兼顾，不断优化学校的内部管控机制，提升效率，减少错误的发生，建立诚信体系和促进品牌的推广。有利于学校建立良好的外部信任，这反过来又带来了潜在的大规模商业机会与商业效益。

2.有利于保证提供数据的真实性与完整性。健全有效的内部控制，有利于财务信息核算的真实性与完整性，及时发现和纠正各种错误，进而为管理层决策提供数据分析与支持。

3.有利于提高效率，降低成本。良好的内部管理、便捷高效的流程，加强了各部门之间的沟通与协调，减少了非增值成本的消耗，集中关键资源、力量用在刀刃上，降低成本。

4.有利于优化流程，整合业务运营与流程管理。内部控制应坚持适时变化的原则，根据业务变化，调整内控结构与流程，使之更加符合学校整体的目标，从而优化流程和财务管理。

5.有利于集中会计与财务职能。内部控制主要是防范风险，与财务管理职能联系较为紧密。财务管理职能中最为核心的便是会计核算与财务管理，强化学校的内部控制，有助于推进完善财务制度与内部控制，便于数据的收集、分析与管理，从数据中萃取财务管理的真知灼见，为财务的精准化管理提出可行性建议。

6.有利于建立问责制校园文化。内控控制流程化的管理，便于责权利的区分，根据各业务流程控制的关键点，便于发现问题，明确承担主体的责任，减少部门之间责任与义务互相推诿的现象，树立公平公正、奖罚分明、奖惩有据，人人信赖、人人奋进努力的良好工作氛围。

（二）内部控制治理结构合理性的判断标准

从资源与岗位的匹配角度出发，合理的内部控制治理结构能够整合资源配置与岗位的有机统一，能够更有效管理业务活动，有助于学校战略目标的实现。

财务管理和内部控制，说到底就是为了组织实现既定目标提供必要的决策支持。学校的经营活动中充满了不确定性，为尽可能降低风险对经营活动的不利影响，加强对内部控制的管理有利于风险的识别、评估、应对和监控，把风险降低到学校的可控范围内，力求内部控制设计与执行的高效率和资源的有效配置，以实现民办教育价值的最大化。

四、新时代下民办学校财务管理与内部控制的发展方向

（一）基于生产要素的变化，更加注重生产要素与服务的创造与创新能力

随着经济结构方式的调整，组织对内部控制也提出了更高的要求，由静态要素向动态要素转变。新时代下经济发展方式的改变，要求学校的管理方式紧跟时代发展的步伐，利用好各生产要素之间的动能，驱动组织与管理创新，激发财务管理水平的提高与内部控制软实力的提升。关注民办学校运营过程中资源的消耗，由事中、事后的管理向事前预测前移，将财务内控管理从已确认的成本费用消耗的资源延伸到未来将消耗的资源管理转变。

（二）更加注重内部控制带来的价值创造，而不仅仅是为组织保驾护航

基于生产要素的重新组合，发挥各要素之间的创新驱动。以为学校创造价值为核心，牢牢把握内部控制的着力点不动摇，开创学校发展的新动力，才能扬帆远航。

（三）更加注重“效率与效益”的双轮驱动效应

从现代管理理念出发，由过去强调内部控制的效益与结果，向兼顾“效益与效率”转变，向以因果的适宜性为标准进行探索，更加理性地看待管理结果，并不是一味追求利润最大化，而造成资源的高消耗。这种不经济与“只要结果，不问代价”的粗放型管理方式，与新时代下的发展理念是不吻合的。

（四）利用现代财务管理工具，嵌入财务内部控制，推进财务内部控制与战略目标的一致性

将管理会计的工具方法嵌入财务管理与内部控制，以业务流程为基础，融合财务与业务，把管理会计实践及我国管理会计应用指引体系植根于民办学校内部管理，注重指导性、应用性、开放性、操作性，为民办学校经营决策提供合理化的财务方案，助力民办教育凝心聚力、稳步有序发展，扩大民办学校在管理会计领域的影响力。

（五）利用新技术，推动财务内部控制的变革及流程化的改进，以降低成本，提高组织的透明度与可信赖度

信息技术深刻影响了学校发展的方方面面，成为引领时代变革的管理工具，如人工智能、物联网、区块链等新兴技术的加速突破应用正悄然推动各个行业的变革发展，特別是人工智能、财务机器人学习。利用好财务数字化的变革，深入理解内部控制在数字技术中的监管作用，协调好职能部门的分工，可增强财务管理与内部控制对未来不确定性事项的预估判断，提升内部控制的柔韧性与扩展性，更好地为民办学校创造可持续价值。

五、改进民办学校财务管理与内部控制的建议

（一）创造良好的内部控制环境，改变对内部控制的偏激认识

1.重视和制定合适的财务内部控制。财务管理与内部控制是一个完整的有机体。在实现战略目标的过程中，学校应完善相关财务内控制度，建立行之有效的财务管理与内部控制制度，要根据学校自身的实际情况，量身定制可行的方案，不能好高骛远、切实际。只有符合自身的内部控制度才是最有效的。

2.不相容职务相互分离与牵制管理。民办高校应建立董事会下的校长负责制，建立“三重一大”的报告管理决策机制，即重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金使用，必须经集体讨论做出决定的制度。

3.创造有利于内部控制实施的良好环境，实施“一把手”工程。内部控制是一个系统工程，关系到学校整体控制环境的强弱，只有治理层和管理层领导足够重视，才有利于内部控制的真正落地，才能为内控制度的生根发芽创造良好的成长与发展条件。实施“一把手”工程，有利于引起全体教职工的重视以及各部门之间的沟通与协调，有利于集中关键和优势资源，调用这些重要资源完成对内部控制管理的落实。

（二）从赋能财务人员开始，快速应对环境变化对财务管理与内控结构的调整

高效管理和有效的内部控制，有利于财务信息数据的分析与决策判断。“解锁信息与财务数据的价值比定期的财务报告要重要得多，并且做得好的话，将会形成一个关键竞争优势。”安永全球财务职能绩效改善咨询服务负责人Tony Klimas说道，“尽管自动化及基于云的大数据解决方案已取得了很大进步，可以降低企业的投入和实施时间，但还是有很多公司尚未采用技术来启用这类数据功能。企业现在应将其财务数据视同资产，并投资于技术、工具和人员，以将信息和数据应用于战略决策。”

（三）加强对财务内部控制的监督

1.引入评价工具，确保内控制度的有效执行。我国民办教育蓬勃发展，教育层次多元化，管理模式也各具特色。加强对财务内部控制的监督，具有一致性。为了更好地对内控进行监督，可引入与制定年度预决算制度和业绩评价工具，进行多维度的综合分析，避免人为因素的干扰，提升制度的可执行性，确保民办学校内部控制制度的有效执行。

2.建立分层授权的审批权限机制。应在财务管理内部控制中明确不同职能处室负责人的审批权限，严密岗位分工，以明确责任归属与认定。

3.避免相关人员的权利凌驾于内控之上。民办学校应根据财务管理需要，配备专业能力强的财务人员，并通过定期组织学习不断提高财务人员的专业素质，增强其法律意识，通过定期或不定期审计来评价管理运行的效率与效果。

（四）加强财务队伍建设，严抓信息质量，提升财务人员学习能力，树立业财融合的财务内控管理理念

1.重视财务人才梯度建设。民办学校要勇于革新，突破人才瓶颈，重视财务人员素质的提升和财务队伍建设，不断优化人才结构，才能“以不变应万变”。提升财务人员学习能力，引导其不断学习新技术、新业务，才能走出一条特色的业财融合财务内控之路。

2.注重业务学习。应采取多渠道方式提升财务人员的职业能力和管理决策水平，将财务管理和内控思想融于日常的管理工作中。

3.注重新技术与创新运用。鼓励利用对新技术与业务的创新驱动来推动财务管理与内控的完善与发展，以降低无效内控流程的成本消耗，缩短流程化的进程，加速内控管理与业务的融合，提高防范风险的能力，增强价值创造的核心能力。

六、结语

随着经济快速发展和全球贸易问题的暴露，很多企业业务可持续能力和增长潜力比较疲乏，很难充分发挥自己的优势。经济增长缓慢、品牌声誉受损、国际贸易摩擦频繁，导致市场各要素不断变化。为探索民办教育在未来发展的不确定性中寻求确定与可操作性的洞见，适应快速的经济变化和波动，要牢固树立以“内部控制”为中心、以“财务管理工具和新兴技术”为两翼的理念，始终把内部控制与民办教育的战略因素相结合，兼顾定性与定量分析，找出瓶颈，消除影响民办教育目标实现的财务管理与内部控制隐患，进而为解决并完善民办高校财务管理及内部控制制度建设问题开辟新思路，促进民办教育健康有序地发展。

（作者单位为北京现代音乐研修学院）

参考文献

[1] 黄杏萍.民办学校财务内部控制制度研究[J].行政事业资产与财务，2018（13）：56-57.

[2] 王欣.高等学校财务内部控制制度建设研究[J].当代会计，2018（09）：54-55.

[3] 赵洪波.高等学校财务内部控制问题探析[J].行政事业资产与财务，2019（18）：44-45.