内控评价在实际工作中的创新应用

徐琴

摘 要 本文根据部分企业的内控管理现状，通过COSO的内控基本标准要求和《企业内部控制基本规范》《企业内部控制评价指引》的理论模型，与目前企业日常的工作模式结合，从设计的完整性、实行的合规性以及运营效果3个方面对企业的内控体系要素进行综合评估。同时设计运行效果监控指标形成内控以及监控的指标体系，对企业内控的有效性进行评价，从而进一步判断内控体系因素的整体效果性。

关键词 内控评价 创新运用 优化内控评价体系

一、常规的内控评价工作方法存在的弊端

（一）企业内部控制成本过高，效率低

《企业内部控制基本规范》指出，企业在进行内控评价时，一定要遵循的全面性原则是“企业的内部控制应始终贯穿、执行于监督的过程中，才能全面覆盖企业、部门以及各种业务事项等”。企业没有区别出行业与主体业务，刻板对照内控基本规范要求对公司进行内控评价，会把资源过多地耗费在非主要业务流程评价上，造成高成本、低效率。

（二）整体评价结论不精准

《企业内部控制基本规范》是把企业评价目标看成整体，而没有划分出行业类别、企业的大小等特有的属性，该规则的目标是创建一个通用的标准。企业在设计内控评价时，若不根据企业实际情况，而完全按照内控基本规范的标准，最终获得的评价结果与企业的情况一定会有所差距。不同类型的企业实行内控，并不是与《企业内部控制基本规范》中的标准与要求完全一致时，才能充分发挥作用。判断企业的内控效果的有效性，也无须把所有的要素都包含在内并同等存在。可能按照内控基本规范中的标准进行评价是一个缺陷，但在实际控制中却有效，这点在不同行业、不同规模的企业内控评价上体现出来。

二、对内控评价方式进行创新，并有效运用于实际工作中

为了让内控评价体系发挥效用，必须进行创新，因此以常规评价方式作为前提，再用风险为导向的评价方式，对内控整体有效性评价创建定量模型完成控制目标。创建模型的基本方式是：根据内控缺陷的数量和严重的程度，引入内控目标实现指标对内控各个要素针对性的评价，并对所有的内控要素评价结果根据其重要程度分别给予权重，从而形成内控体系的评价分数，成为企业内控体系整体有效性的评价依据。

（一）设计健全性、合规性和运行有效性的内控评价要素体系

控制企业活动细节的关键风险点在使用一般的评价方式和风险导向评价法的同时，还需要去观察企业的内部环境，内容包含结构设置、结构治理、职权分配、人力资源政策、内部审计、企业文化方面。对于风险评估的内容需包含风险的识别、排序以及分析，同时根据风险偏好给予相应的策略，监控风险动态等。信息沟通要素包含信息收集与信息传递，并对内外部的信息进行筛选、核对、整合、沟通与反馈，加强信息的有效性。对控制的监督关注日常监督、专项监督、缺陷认定、自主价报告的编制等方面，将上述四要素与控制活动要素的具体流程相结合进行评价，优化内控评价体系，保证设计健全性、执行合规性和运行有效性。

（二）根据控制目标设置运行有效的风险监控指标

对经济活动的各个业务模块进行控制，同时落实控制活动中重要业务模块的风险系数。以风险指标与资产管理的控制目标作为参考。首先，以资产管理业务指标的设置去检查控制目标的执行程度。例如，设置存货的准确率、存货损失和周转率、固定资产的损失、固定资产周转率等指标。设置资产管理业务的控制指标的计算方法，如存货准确率=（盘点物料数*平均单价）/（账面实存数*平均单价）*100%;固定资产周转率=销售收入/固定资产净值*100%。比较实际的控制指标的分值与常规指标的分值，假如指标在正常分值范畴内，证明控制活动业务模块的指标处于可控范围内，超出就要给予黄色预警信号，同时要重点关注。其次，利用资产管理业务模块的控制目标去确认该业务风险指标，并详细描写出风险事件。例如，没有按照标准方法处理固定资产，被上级直属部门处罚、侵占他人的无形资产并被投诉，或企业的无形资产被侵权。再判断风险是否存在，如果存在则需要制定应对措施，防范化解风险。

（三）构建信息化内控评价系统，完成动态监控

为实现内部控制目标的有效性，要大胆创新内控评价方式，使用企业财务的信息化平台，对重点流程与主要的指标进行全程监控，同时开发内控评价信息系统，随时监控信息，让全员参与其中。首先，完善内控评价的流程并把内控评价指标进行细分，同时移入财务系统，进行数据集成，形成内控体系的动态监控管理。其次，扩大企业内控评价体系的范围，把动态实时监控与财务管理系统进行结合，其中包含了应收账款、存货、主营业务收入以及成本、合同执行等重要指标;同时划分流程会涉及的相关风险，明确不同的责任主体，构建风险管理体系，以“预防为主”贯穿整个内控评价体系。

三、结语

以风险为导向对企业的整体风险管理进行评价，构建信息化评价体系完成动态监控，创新评价方式，有效运用于实际工作中，有助于对内控缺陷进行精准的判断，从而实现内部控制目标，推动企业内控评价体系的高质量发展。

（作者单位为重庆嘉陵特种装备有限公司）

参考文献

[1] 侯蕴慧.上市公司内部控制评价系统问题研究[J].商業会计，2018（04）：44-54.

[2] 张妤.论企业内部控制评价体系的构建[J].山西财税，2018（01）：34-54.