高新技术企业研发费用会计核算与内控方法分析

文/李莉，中国人民大学

1 引言

对于高新技术企业长远发展来讲，加强研发费用快捷核算与内部控制十分重要，其是提高高新技术企业整体效益的基础，也是加强高新技术企业市场竞争力的关键。基于此，财政、税务等部门需给予研发费用会计核算与内部控制工作高度重视，通过行之有效的手段，促使其存在价值与效用充分得以发挥，为高新技术企业日后发展开辟新高度做铺垫。本文主要分析高新技术企业研发费用会计核算与内控方法，具体如下。

2 高新技术企业相关概述

所谓高新技术企业主要是指中国境内（不含港、澳、台）注册超过一年的居民企业，通过持续开发和技术成果转化，形成自主知识产权，并基于此为重心开展运营活动的企业。

组织高新企业评审活动，能够有效推动产业结构调整和科技创新，满足评审要求的企业能够享受一定的优惠政策，为企业带来更多的经济效益。另外各地皆出台了许多优惠政策，高新技术企业亦能够优先享受。

3 高新技术企业评审条件对会计核算提出的要求

3.1 高新产品收入。高新技术企业认定条件对高新产品收入比例有非常准确的要求：高新产品收入需占据当年整体收入的百分之六十以上。高新产品的收入指的是企业内部发挥核心作用的知识产权转化出的产品实现的销售收入。若是和他人共享或是外购的知识产权不能当作自有知识产权。这便要求企业需单独核算高新收入，具体到会计核算方面来讲，需依据产品规格设置会计科目，比如，主营业务收入—高新收入—某产品。

3.2 研发费用核算。高新技术企业认定条件对企业研发费用占用比例有非常准确的要求：一年销售收入小于等于五千万元的企业，比例不能低于百分之五；一年销售收入小于等于两亿元的企业，比例不能少于百分之四；一年销售收入超过两亿元的企业，比例不能小于百分之三。另外，还需确定研发费用的类别与内容。

所以，高新技术企业在研发费用核算时，需依据研发费用—研发项目—费用类别进行归集。另外还需依据分类标准，对每笔费用的实质进行仔细识别，挑选满足评审标准的科目，对于不满足的需要计入到非研发费用科目。

3.3 科技成果转化。高新技术企业评审中会严格依据企业技术成果转化的实际状况与近三年技术成果转化平均数展开整合评价，对科技成果转化进行专项评审。所谓的科技成果转化指的是企业研发的图纸或是专利等，进行试验与运用等直到变成新材料、新产品等。当科学技术成果转化为产品时，需满足企业对高新产品的会计核算要求。

4 加强高新技术企业研发费用会计核算效果的措施

在高新技术企业长远发展中加强研发费用快捷核算十分重要，其是提高高新技术企业整体效益的基础，也是加强高新技术企业市场竞争力的关键。基于此，相关部门需给予研发费用会计核算工作高度重视，以下为加强高新技术企业研发费用会计核算效果的措施。

4.1 提高企业研发项目立项管理力度。研发支出加计扣除原则使高新技术企业项目具有较强的创新性，需要诸多专业人员进行判定，特别是在项目研发立项方面。需投入诸多人力进行整体调研探究，展开有关研发项目的可行性分析，在对有关要素进行综合判断的前提下，分析其可行性。此外，重视制定项目策划书，聘用专业技术评估机构进行评估，确保研发项目存在较强的创新性，降低在纳税申报时的偏差，如此才可以有效防止有关优惠政策享受不到的情况发生，让企业得到更多的来自于国家的支持与福利。

4.2 全面编制研发项目预算。高新技术产品在其转换前立项时，就需给予研发项目管理高度重视，编制预算时需保证总预算支出、项目预算支出等，加大对项目预算的管理力度，有助于持续管理研究项目实际发生与预算之间的差距，尤其是事先预算可以帮助企业核查实际发生的研发费用，且判断其是否满足加计扣除标准，在研发费用加计扣除中预算管理十分重要，在该过程中需对研发项目的项目变动情况及预算编制进行更加全面的规范，实行动态运作，提高研发项目的可行性。

4.3 对研发费用会计核算手段进行严格规范。构建项目核算规范，编制企业研发项目支出明细，制定行之有效的内控机制，构建以项目为重心的会计核算体系。企业财务人员增强学习高新企业认定管理方法内的有关内容，对研发支出科目进行准确核算，全面掌握同研发开发支出的计量内容，科学设置会计科目，有效区分费用化支出与资本化支出。高新技术企业需构建出一套行之有效的内控机制，依据新会计准则对研发费用进行监管，有助于加强研发费用的应用范围，切实地实现高新技术企业自主创新的目标。在财务预算工作执行的过程中，应该强调决算管理工作的基本内容，在执行管理工作完善中，按照预算执行准备工作，进行管理工作的设计，提高信息传递的有效性，为预算方案的确定提供参考。

5 高新技术企业研发费用内控方法

5.1 企业内部工作人员。第一，控制科技人员所占比例：从事技术创新活动与研发活动的科技人员不能少于高新企业全体职工的百分之十。科技人员需从所在的岗位、具体工作时间等方面掌握；第二，科技人员的实效性：科技人员一定是企业内真实有效的员工，这便需要科技人员的福利待遇同标准相符，比如工资、五险一金等。

5.2直接投入和租赁费用。第一，保证领料手续齐全：项目研发使用材料务必要有领料单，单上有明确的项目名称与领料人名字，原材料收发存报表需标明项目研发领料，领料人务必是研发人员并且同单上的项目有关。第二，项目研发用的材料费所占比例需合理：在实际核算中需着重关注比例的恰当性，企业不同情况也就不同，应尽可能的防止研发费用不足用材料费抵。相关原则是尽可能减小材料费占比，通常情况下不高于百分之五十。第三，合理分配水电费与燃料费：项目研发费用核算过程中不能将企业发生的全部水电费计入到研发费用，也不能把某个月的水电费计入到研发费中。项目研发费用核算过程中水电与燃料费的分配需对整体情况的恰当性进行考虑，比如依据研发设计的耗电定额分配。第四，租赁费计入固定资产一定要有对应的协议、合同等相关记录。

5.3 折旧费和待摊费。第一，高新技术一定要设置独立的研发部门。若是研发部门有独立的办公地点，则其办公场地的折旧费便能够计入到研发费用之中。第二，高新企业一定要有研发设备；研发设备的规模与数量需满足企业研发需求。第三，需注重研发设备的整体结构：除了项目研发所需的仪器设备之外，研发部门应用的电脑等办公设备也将作为研发设备。第四，装修、改建中出现的待摊费摊销计入到项目研发费用之中，有关设备一定要是真实的供研发使用，不能把生产或行政的有关费用纳入项目研发费用之中。

5.4 无形资产摊销。第一，保证无形资产价格合理，比如关联交易，一定要确保交易价格的合理性与公允性。第二， 高度重视外购无形资产的入账成本，其中不包含引入新产品宣传出现的管理费、广告费以及其他费用，也不包含在无形资产实现预期应用状态之后出现的费用。第三，研发部应用的设计和管理软件形成的无形资产摊销能够计入项目研发费用中，但高新技术企业整体管理用的财务、生产等部门应用的软件不能纳入到研发费用之中。

5.5 设计费。第一，设计费一般为委外设计，高新技术企业内部产生的费用实际上已经纳入有关研发费用科目之中。第二，委外设计一定要有与之相关协议或合同。第三，注重委外研发同委外设计之间的差异。

5.6 委外研发费。第一，委外研发所产生的费用需严格依据独立交易原则明确。关联方间的委外研发金额需保证合理性与公允性，不能任意提高金额。第二，委外研发一定要有对应的协议或合同等。第三，委外研发的项目成果属于委托企业，并且一定要同其运营业务密切相连。对于高新技术企业的长远发展来讲，相关人员需给予委外研发费高度重视，因其不仅同企业经济效益有关，还同企业核心竞争力提高有莫大联系，为此，相关人员需给予其高度重视。

5.7 其他费用。第一，其他费用通常不高于项目研发费用总额的百分之十。第二，培训费、差旅费、专家咨询费、研发成果评审与评估费、外聘专家费、会议费等是能够直接计入到项目研发费用之中的，但是专业的诉讼费与维护费不能计入其中。第三，高新技术企业在项目研发中出现的鉴定测试费可以直接计入到研发费用；产品转化成功后须通过相关部门检测和鉴定后才可投放到市场销售，由此发生的鉴定测试费用可以计入项目研发费用之中；其他状况下的检测费用与鉴定费用除外。

6 结束语

综上所述，若想保证高新技术企业在繁杂的经济市场中持续稳定发展，加强研发费用会计核算与内部控制势在必行，其不但同高新技术企业财务管理效率有关，还同高新技术企业整体效益有莫大联系。为此，相关人员需加大研发费用会计核算与内控力度，让其存在的实效性发挥最大化，以此使高新技术企业核心竞争力提升到新高度。