以L厂为例浅析全面预算管理在中小企业中的应用

吴丽丽

（厦门市观音山物业服务有限公司，福建 厦门 361000）

一、全面预算管理概述

预算管理是指企业在战略目标的基础上，对未来一定时期的经营活动、投融资活动和对应的财务结果进行预期和合理筹划，并将反映未来经营活动具体情况的销售计划、生产计划、采购计划等环节以量化或非量化的指标下达到各个部门，系统、合理配置企业的人力、财务及实物等各项资源，对执行过程全方位跟踪和分析，对执行结果进行评价、分析和考核，并依据执行过程和执行结果的分析对经营、管理活动进行完善和适时调整，进而实现企业既定战略目标的活动。预算管理是一个持续动态的过程，贯穿企业管理活动的始终。“全面”包括三个方面：（一）全员参与；（二）涵盖企业全部经营业务；（三）预算管理过程的全方位追踪。全面预算管理不是简单地将各部门数据汇总罗列，而是一种以实现企业战略目标为前提，与企业组织机构相匹配，涉及企业各部门、各管理层次、每个职工的权利和责任划分，以及对相应利润的分配来实现企业的管理与内部控制的活动。

二、我国中小企业现状及推行全面预算管理的必要性

随着经济全球化的发展，中小企业逐渐壮大起来，已成为新的经济增长点，并在世界各国经济发展中占据举足轻重的地位。我国中小企业随着改革开放的深入，得到了蓬勃的发展，成为国民经济的重要组成部分，经济的可持续增长也离不开中小企业的发展。目前，我国中小企业贡献了50%以上的税收，60%以上的GDP，70%以上的技术创新，80%以上的城镇劳动就业，90%以上的企业数量。然而我国中小企业整体的发展质量并不乐观，除了天生“底子薄”、企业家自身受教育水平不高外，普遍存在管理不规范、运作效率低、缺乏核心竞争力等问题，致使我国中小企业寿命普遍偏短。2018年6月14日，央行行长易纲在第十届陆家嘴金融论坛上指出：我国中小企的平均寿命为3年左右。随着经济全球化的不断深入，中小企业面临的市场竞争愈发激烈，中小企业生存空间受到不断的挤压，其困境和短板也不断突显。对于大多数中小企业而言，在经历了初创的市场开拓后，缺乏对财务的适当关注及行之有效的财务体系，是阻碍其持续健康发展的“拦路虎”。财务体系的有效与否直接影响了企业的良好运营，一家没有稳定而有效财务体系的企业就好比“脱缰的野马”，发展快，但因缺乏财务前瞻性而遭受致命威胁的危险越大。

全面预算管理是财务管理体系重要内容之一，是企业内部控制体系的主要方法之一，是为数不多的能把企业所有关键问题融合在一个体系中的管理控制方法，具有综合性、成本效益性、协调性、市场适应性、战略性等特点，通过分权授权、资源整合、协调沟通安排、监督控制日常经济活动等，提高企业管理水平，合理优化配置企业资源，调动各部门积极性，完成既定的经营目标，进而实现企业战略目标。自从20世纪20年代在美国产生之后，很快成为大型企业的标准作业程序，我国大型企业已于20世纪90年代开始接受全面预算管理的理念，目前我国多数大型企业已全面推行全面预算管理。在全面预算管理方面，我国一些中小企业也已经迈出了第一步，但是制定出适合中小企业自身发展需要的全面预算管理模式，尚需在实践过程中逐步积累经验，并结合推行方案、执行效果不断地分析、探讨、完善。

三、L厂推行全面预算管理的案例分析

L厂成立于1982年，主要经营服装、鞋帽、袜的生产和销售的简单生产型公司，属于集体所有制企业， 2003年参照厦府“关于深化国有中小企业改制意见的通知”精神，企业全面停产，职工分流，进行全面改制，改制后主营业务为：厂房出租及针织品销售活动，配备财务人员、出纳、现场管理人员、收费员、销售人员、企业负责人、分管领导各一名，由区属国有企业B公司托管，L厂自改制后管理模式松散。2015年L厂负责人意识到要改变职工安于现状、企业效益下滑的现象，必须改变制度不健全、工作计划性不强、管理不规范、运作效率低的现状，建立科学合理的管理制度。2016年L厂照搬B公司的管理模式，从预算、采购、销售、公开招租、财务制度等采用一系列烦琐复杂的管理制度，遭到各级员工的反对，而无法推行。

2017年L厂吸取经验，结合企业实际情况，提出实行全面预算管理的想法，全员参与谈论、进行细致分析后，L厂决定循序渐进地推行全面预算管理，逐步提高企业管理水平。L厂将“开源节流，考核、评价预算执行的情况、差异分析、总结调整”作为执行当年预算管理的目标，将“数据真实、无误、符合成本效益、具有可行性”作为预算编制的基本原则。L厂的全面预算管理工作以财务部为推行全面预算管理的牵头部门，2017年预算管理前期工作主要从以下几个方面展开：第一、对财务及出纳进行全面预算管理知识培训，由财务部结合实际情况预先组织制定预算收支编制制度、绩效考核制度等全面预算管理制度。财务部将全面预算管理理念逐步融入日常工作中，带动全体职工参与到预算管理工作中。第二、L厂明确发展定位，即以针织品销售为主，以厂房租赁业务活动为辅，利用现有产销网，开拓网络销售模式，打破销售瓶颈，逐步提高销售收入。第二、由职工制定季度工作计划安排到年度工作计划，逐步培养员工的计划工作习惯，为全面预算管理的实施奠定基础。第三、制定各岗位职责权限，明晰权责，改变过去责权不清导致相互推诿的现象，提高运作效率。 第四、年底财务部按各职工职责下发2018年度预算编制表，各职工填报后送达财务部进行汇总，财务部参考往年数据和汇总表编制预算草案，报送负责人审核，最后经主管部门B公司批准予以执行。

2018年L厂正式推行全面预算管理制度，每月初、季度初，由负责人召开有关预算执行管理会议，全员参加，评估预算执行情况，进行差异分析。2019年年初召开年会，讨论分析2018年全面预算执行主要成效：（一）L厂的成本费用支出受控，降幅明显。在实际运营中销售人员在编制预算针织品成本费用时，被要求对该类成本进行明确的描述和提供编制依据，各类成本、费用审核依据年初预算数进行核准、审批，不符合预算、超预算的费用支出审批受限。（二）L厂依据资金收支预算等对资金的进出、使用情况、来源去向有了详实地记录，资金的使用、安排有了足够的保障，改变了过去对资金收支情况毫无概念、想什么时候花钱、花多少钱，均不受控制的情况。（三）预算管理的编制提高职工参与性和积极性，促进职工之间主动进行交流、沟通，对存在疑义的数据进行咨询，加深了职工之间的理解和配合，团队协作性、运营效率明显提高。（四）绩效考评指标仍以职工级别为依据，与实际业务脱钩，难以调动销售人员积极性，不利于企业网络销售工作的开展，L厂以网络销售激活销售的举措收效甚微。

四、中小企业实施全面预算管理中存在的问题及建议

中小企业全面预算管理的推行需要考虑中小企业的特点，关注自身成长经验，扬长避短，才能提高预算管理效率。结合L厂在推行全面预算管理工作的实践，简要分析中小企业实施全面预算管理工作中存在的主要问题及建议：（一）大多数中小企业认为全面预算管理是财务部门的工作，编制预算属于财务行为，只需财务部门参与完成即可。导致推行预算管理工作中，出现各自推诿、缺乏配合，预算数据准确性低。中小企业在推行全面预算管理时，应加强宣传工作，让全体员工都能认识和理解全面预算管理，并意识到实施全面预算管理对企业的重大意义。定期对员工进行全面预算管理相关理论和方法的培训，不断提高员工完成全面预算管理工作的自觉性，提高员工参与预算管理的积极性和责任。（二）预算考核不到位、缺乏有效的考核、激励措施落实不到位，预算考评失去意义，已成为很多中小企业预算目标无法实现的重要原因之一。中小企业需要落实预算执行责任制，将预算执行结果与各部门员工的绩效挂钩，提高员工执行全面预算的积极性；选定考评人员时应综合考虑其客观性、独立性、胜任能力，避免考评中因出现主观调整等情况而导致考评结果失真、预算权威性削弱。（三）中小企业规模小，对人才的吸引力小，职工整体素质偏低，全面预算管理运行效率不高。缺乏优秀得管理人才、专业人才一直以来都是中小企业所面临的重大问题，经营者应重视人才的培养与引进，适时培养储备干部、开展培训、聘请专业顾问指导学习、创造能力提升的机会，通过多种手段相结合循序渐进提高职工的综合素质。（四）多数情况下，经营者为了对外宣传上能提高企业形象，或是为了赶时髦而东施效颦，未考虑企业自身采用全面预算管理的应用环境和条件，全面预算管理的实施具有很大的盲从性，这种主观性和随意性较大的预算导向，无法起到预算管理企业活动的作用，也不利于员工理解和接受。经营者应认真地进行企业的内外部环境的分析和调研，选择适合企业的预算管理模式和编制方法，制定以市场和客户需求为导向的预算目标，紧扣企业的实际经营活动。同时经营者要转变“一言堂”的观念，通过不断学习提高自己的眼界和管理、决策能力，减少因经营者主观意愿干扰预算执行和调整的行为。（五）许多中小企业在实施全面预算管理时强调全员参与，但对于参与人员、部门的职责权限划分不清，导致员工间互相推诿，降低预算的执行效率。中小企业应设立专门的预算管理机构，合理、清晰地设置各部门和人员的职责权限。（六）中小企业预算普遍存在把重心放在预算编制环节，忽视预算执行环节的有效监督，仅依靠各部门自觉性强弱执行，预算执行力偏弱。中小企业应建立健全预算监督机制，设立专门的监督机构或人员，将日常跟踪和调控作为工作重点。

五、结论

党的十五届四中全会提出的《中共中央关于国有企业改革的发展若干重大问题的决定》明确指出：放开搞活国有中小企业。党的十二届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议修订的《中华人民共和国中小企业促进法》，自2018年1月1日起施行，是我国第一部扶持和促进中小企业发展的专门法律。该法旨在改善中小企业的经营环境，促进中小企业的健康发展，扩大城乡就业，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。除此之外，近年来，国家不断出台新的政策扶持中小企业发展，例如降低中小企业创业门槛、完善政策环境、小型微利企业政策性倾斜、立法保护等。由此可见，国家高度重视中小企业的健康发展，中小企业应抓住契机，有的放矢地推行全面预算管理，完善财务体系，提高管理效率、效果，促进企业战略目标的实现。