风险管理视角下的会计师事务所内部控制

胡天利

（河南德之诚会计师事务所，河南 焦作 454750）

引言

随着时代的发展，经济水平不断地增强，我国的综合国力在国际上有了极大的提升，在这一国际背景下，我国的市场经济也日渐完善，资本市场也趋于成熟，这就给我国的注册会计师行业都带来了新的发展机遇。加强对会计师事务所的内部控制是注册会计师行业健康发展的基石，在有效的风险管理视角下进行内部控制，是会计师事务所当前发展的重中之重。

一、会计师事务所及会计师事务所内部控制管理概述

为了能够更有效地对风险管控视角下的会计师事务所内部管控进行探讨，首先必须要明确会计师事务所的独有特点，针对相关内部控制的要求进行重点分析。

（一）会计师事务所特点

会计师事务所是一种经济型的组织，属于智力服务型行业，它的主要经济来源于服务的对象，在获得盈利的同时，也需要承担相应的社会和法律责任，不能将经济收益放在首位，而是需要将社会公众的利益放在首位，这就与一般企业形成了对比，它应恪尽职守，尽职尽责，做到独立、客观、公正，为维护市场经济的公平公正发挥应有的监督作用。

（二）会计师事务所内部控制的特点

会计师事务所虽然也有企业的缩影，但是在本质上与企业还是有着较大的差距的。它与企业之间最主要的差别就是成本的投入，它不需要过多的资金投入，最大的投入是智力人才投入。影响会计师事务所发展的两个主要因素是人力资源与自身品牌，所以说，有效的内部控制可以进一步地促进会计师事务所的发展。

（三）会计师事务所内的内部控制的内容

会计师事务所的内部控制职能是指对业务流程、业务底稿、监督复核、人员招聘及培训等关键环节进行最有效的监管控制，最大限度地保证会计师事务所日常业务活动的合法合规，充分降低执业风险，建设完善各项风险管理制机制。会计师事务所内部控制主要内容包括三个方面的管理，第一个方面是会计师的专业技能以及专业素养上的管理，第二个是会计审计工作的安排管理等，最后一点就是会计师在日常业务上，是否符合我国的法律法规，合法合规才是会计师事务所最需要保障的一点。

二、会计师事务所内的内部控制与风险管理关系辨析

会计师事务所内部的控制系统与风险管理有着密不可分的关系，二者是相辅相成的，二者之间缺一不可，没有充分的风险管理，就无法做好会计师事务所的内部控制管理。下面我们就针对会计师事务所内部的控制与风险管理之间的联系以及区别进行细致的辩证分析。

（一）会计师事务所内的内部控制与风险管理的联系

会计师事务所主要从事的工作是历史会计信息鉴证，对企业会计报表发表审计意见，增强企业会计信息的准确性和可信任度，对于政府职能部门、企业债权人和股东的决策具有重要参考价值，市场经济越发达，对于会计师事务所提供的服务的要求就越高。为了保证会计师事务所能够满足市场经济发展要求，就一定要加强会计师事务所的内部控制工作。内部控制是为了进一步的降低会计师事务所在正常执业过程中可能面对的一系列风险，对事务所各个环节进行有效的监督控制，只有做好内部控制才能够有效地提高会计师事务所的市场竞争力，树立自身的品牌声望。风险管理就是辅助会计师事务所有效进行内部控制的关键，二者是相辅相成的，有效地做好内部控制工作可以有效地降低风险的发生，风险的发生率小，会计师事务所就能够更好地进行内部控制工作，更好的运行。二者对于会计师事务所的发展是缺一不可的，只有不断地完善二者之间的联系，建立健全相关的辅助制度，才能够进一步的促进会计师事务所的进步。

（二）会计师事务所内的内部控制与风险管理的区别

会计师事务所的内部控制与风险管理虽然是相辅相成的，两者之间具有紧密的联系，但是二者在一定程度上还是存在着一定的区别的。会计师事务所的内部控制主要是穿插使用在日常业务当中，对会计师事务所所的内部情况进行实时监控，一旦出现问题能够确保及时的发现并得到解决，是一种事中控制手段。而风险管理的主要工作是在进行一项新的业务时，需要有进行一定的风险评估，识别可能发生的风险概率，并制定相应的风险应对措施，以降低执业风险，确保每一项业务都是安全可靠的，如果在前期发现可能出现的风险，需要及时提前进行解决。风险管理是事前预防控制手段，而内部控制是事中控制手段，这是内部控制与风险管理之间的区别，二者虽然存在着差异，但都是共同促进会计师事务所的发展进步。

三、风险管理视角下的会计师事务所内部控制所存在的问题

事实上，我国的风险管理视角下的会计师事务所内部控制在实施以及落实的实际状况下，依然还有着非常多的问题存在，下面几个问题是风险管理视角下会计师事务所内部管理较常出现的问题。

（一）缺乏大局观，战略目标模糊

当前我国的会计师事务所内部控制管理当中最大的问题就是会计师事务所领导阶层认识不到内部控制的重要性，上下层无法完成对接，无法实现对会计师事务所内部的有效控制，缺乏完善的管控目标，导致整体的大局观较为模糊。

（二）风险意识差

会计师事务所所出具的审计报告对广大投资者、债权人、政府管理部门具有重要决策参考价值，一旦出现失误，会造成非常严重的社会影响。但是，当前部分会计师事务所管理人员并没有较强的风险意识，不能未雨绸缪，对事务所的风险管理较差，导致一旦遇到问题，不能及时地进行规避解决。

（三）内部控制制度不完善

不论是什么类型的组织，完善的内部制度都是非常关键的，当前我国会计师事务所由于发展的时间较晚，内部控制制度还不是很完善，风险管理制度不太健全。这是需要解决的重要问题。

（四）内部控制监管机制不健全

由于我国的会计师事务所发展的时间较短，不仅没有完善的内部控制机制，同样也缺少内部控制监管机制，监管机制的不健全导致会计师事务所的各项事务不能及时的落实，对开展各项执业活动都缺乏有效的风险管理机制。

四、风险管理视角下的会计师事务所内部控制所存在问题的解决策略

针对上面所提出的风险管理视角下的会计师事务所内部控制管理存在的四个问题，我们根据实际的发展情况，给出了相关的解决方法。

（一）重视内控制度，确立明确的战略目标

会计师事务所内部管理人员需要不断加强自身对于内控制度的重视程度，并且要不断地向会计师事务所中的全体工作人员讲解内控制度的重要性，营造出全员重视内控的良好氛围。并且，高层管理人员需要制定相应的战略目标，严格地按照发展目标来发展，不断地完善自身的品牌价值，不断地加强工作人员的自身素质。

（二）提高全员风险意识

风险意识对于会计师事务所的发展是非常关键的，提高会计师事务所全体工作人员的风险意识是加强内部控制的关键，落实风险意识于审计工作中的每一个环节，将在审计工作中可能发生的风险事件详细的进行介绍，并采取规避风险的相关措施，有效地降低事务所执业风险。

（三）完善事务所内的内部控制制度

为了保证会计师事务所的业务质量，就必须要加速完善事务所内部管理制度，由于我国的会计师事务所发展的起点较晚，在完善管理制度上存在较多的难点，相关管理人员可以根据发达国家的管理制度经验进行自身制度的完善，在完善自身控制制度时，要与当前实际的发展情况进行结合，不能盲目地完善，要明确自身事务所的相关架构，并且要配合上适当的监管制度，光有内部管理制度还不够，需要有专业的监管制度来进行配合，将有效的审计技术工作落实到位，使会计师事务所能够智能化、合理化、科学化的发展。

（四）加强业务培训，提高审计人员业务技能

随着市场经济的不断发展，新生业务不断出现，会计准则也在不断变化和修订，审计准则也在与时俱进。作为审计人员就要不断学习新准则、新知识，掌握新技能，这样才能适应新的业务变化，才能保证审计质量，降低执业风险。

五、结束语

为进一步将注册会计师行业发展壮大，适应我国市场经济的发展，我们就必须在风险管理视角下不断加强对会计师事务所内部的管理控制，增强风险意识，不断强化业务技能培训，坚持科学发展观，不断地完善会计师事务所的各项管控制度，建立健全各项监督机制，使我国的会计师事务所执业能力尽快赶上世界先进国家水平，真正成为市场经济的“守门人”。