企业预算松弛的成因及治理

(重庆理工大学 重庆 400054)

一、引言

20世纪20年代，西方提出了预算管理并将之用于企业实践。在20世纪80年代，预算管理开始受到我国的重视。在企业管理过程中，许多企业都在探索适合自身企业特点的预算管理方式，但是实践中也会遇到许多问题，预算松弛就是预算管理中的一大难题。预算松弛是指编制预算时，预算的编制人提供了较低收入或者较高成本，从而导致与实际可以达到的收入或者成本之间存在差距。在预算编制时，预算编制的下级，出于某些原因，会提出低于其自身可以完成的预算目标，或者提出需要用更多成本或者资源才能完成预算目标。所以预算松弛行为是预算的下级将预算控制在实际可以达到的范围之内，这使预算人员的潜力不能得到更好的发挥，还会使企业的价值不能达到最大化，对企业长远发展产生影响，所以要解决企业预算松弛的问题，就要先找到预算松弛的原因，再针对性地提出治理措施。

二、预算松弛的成因

(一)预算参与

企业在发展过程中形成了参与式预算的方式，参与式预算的本意是为了解决预算松弛的问题，但参与式预算也创造了预算松弛的机会。参与式预算是指企业的上级部门提出总体预算目标和要求，下级部门进行初步的预算制定，然后交由上级汇总和调整，然后把最终的预算结果作为正式预算下达给各个部门执行，这个过程其实就是上级和下级进行博弈、讨价还价的过程。这个过程中，下级部门可能为了自身利益，利用部门优势，把预算目标调整为对自身有利的结果，这就给下级部门创造了预算松弛的机会。并且一些较难的预算任务也可能会给下级员工造成巨大的心理压力，下级员工在执行预算时就会产生负面情绪，从而影响到执行行为，进而出现预算松弛。所以参与式预算如果控制不好，反而会加剧预算松弛。

(二)预算强调

预算强调是以预算人员的预算目标完成度作为考核依据，并据此确定预算人员的薪酬或者奖惩的基础。许多学者的研究都表明预算强调和预算松弛会彼此影响，并呈正相关的关系。王建军等(2010)利用问卷调查采集数据，通过结构方程模型的方法对数据进行统计分析，最终发现预算松弛和预算强调是相互影响的，而且是正相关的关系。王浩(2011)采用调查问卷的实证研究方法，也证明了预算松弛和预算强调是正相关的关系。当预算下级意识到他们的薪酬或者奖惩与预算完成情况有关时，出于个人利益的考虑，在制定预算目标时，他们就会努力争取一个自己容易达到的预算目标，这就产生了预算松弛。并且，预算强调程度越低，预算松弛的程度也越低；预算强调程度越高，预算松弛程度也越高。

(三)信息不对称

信息不对称简单来说就是其中一部分人知道更多的信息，比其他人更具有信息上的优势。通常企业内部的信息是分散的，企业的下级接触的信息会比上级接触的更多，下级的信息会更加全面、准确。所以根据委托代理理论，委托人和代理人，即预算的上级和下级，代理人会在预算的编制和执行过程中，利用上下级的信息不对称，故意降低自身能力、高估成本，从而实现自身利益最大化。所以，信息不对称会加剧预算松弛。

(四)企业因素

企业的规模、组织机构、发展战略和股权结构可能会对预算松弛产生影响。企业的规模越大，层级就越多，信息的传递或者沟通会耗费更多的时间，信息也更容易失真，就越容易产生信息不对称，从而产生预算松弛。战略预算管理理论认为，企业的发展战略决定着企业的预算管理。例如，企业如果发展到一定阶段，选择了多元化战略或者进攻型战略，会面临更大的市场风险和不确定性，预算管理的难度也会加大，会给预算松弛提供更多的机会。此外，股权更集中的企业更容易产生预算松弛，例如国有企业，相比非国有企业，预算松弛现象会更多，因为国有股份的比重较大，流通股的比重较小，国有股东知道的信息也更少，较难掌握到实际的经营信息，所以国有企业的预算松弛现象会更多。

(五)个体因素

预算的各种行为都是人去完成的，所以人在预算管理中是非常重要的影响因素。在前面关于预算参与、预算强调和信息不对称的讨论中都提到了个人利益。人往往存在利己主义，会利用各种手段来使自己的利益最大化。在预算管理中，代理人(即预算下级)，会知道更多的信息，比委托人(即预算上级)拥有更多的信息优势，所以当上级提出预算要求时，下级为了自己的利益，例如获得更多完成目标的奖励、减少达不到目标的惩罚或关系到职位晋升时，就会刻意压低预算目标。还有参与式预算，也会出于自身利益的考量而引起预算松弛现象。所以，个体因素深深地影响着预算松弛。

三、预算松弛的治理

(一)合理运用参与式预算

企业可以在预算管理中为预算人员创造一个良好的交流平台，让他们可以更好的发表自己的意见，这不仅可以增强预算人员的参与感、责任感，也可以提高工作的积极性，加强信息的沟通和传递，增强预算编制的有效性。但是，参与式预算本身具有缺陷，会创造预算松弛的机会，所以，在这个过程中需要掌握好参与的程度，上级需要对下级的预算编制进行审查，并尽可能减少讨论次数，尽量减少你来我往的博弈。

(二)增强预算执行和考核的灵活性

企业的经营环境不是一成不变的，在预算执行过程中，企业本身的经营情况也是在不断变化的，还会受到市场风险的影响。所以如果预算的执行非常严格，会增加员工的心理压力，打击员工的工作积极性，会让员工在下一次预算编制时保留实力，压低预算目标，长此以往，企业的预算编制会与实际可达到的水平产生严重偏差，所以企业应对预算执行情况和考核情况作出灵活处理。前文也分析过预算松弛的成因有个体因素，企业不可忽视个人利益，所以企业也需要采用相应的激励措施来增加员工的利益，提高员工的工作积极性，例如完善晋升机制，对预算执行优秀的员工进行物质激励和精神激励等措施。

(三)建立完善的信息交流系统

信息不对称是预算松弛的成因之一，所以企业要减少信息不对称，加强对信息的管理，建立一个完善的信息交流系统，对信息进行自动采集、汇总、传递和共享，提高信息的利用率，在编制预算时，让上下级都能更准确的掌握各种信息，了解到企业的实际经营情况，做出更合理的预算编制。最后，在预算执行后，也要对较大的预算差异进行分析和说明，找出真正的原因，减少信息不对称，缓解预算松弛。

(四)完善预算管理体系

企业要完善预算管理体系，减少预算管理中的漏洞，创造良好的预算管理环境，尽可能让预算松弛没有可乘之机。同时也要加强员工的预算管理意识，让员工意识到预算管理对企业的重要性，真正参与到企业的预算管理中，以及加强对预算管理相关人员的培训，增长知识，让员工能更好的执行预算。

四、结语

企业出现预算松弛现象是很难完全避免的，产生的原因很多，我们只能尽最大努力找出预算松弛产生的原因，然后采用各种方法来缓解预算松弛现象，增强预算管理的有效性。每个企业预算松弛产生的原因是不一样的，所以各企业需要根据自己的实际经营情况具体问题具体分析，找到适合自身企业的方法来缓解预算松弛现象。