探讨基层企业在全面预算管理中的研究

霍红霞

摘 要 预算是20世纪20年代发展起来的，用来帮助组织机构治理资产和计划活动的资本需求。在我国，虽然不少企业都推行了预算管理制度，取得了一定的成效，但仍有相当一部分企业实施效果不理想。今天，预算主要用于制定战略和运营目标，监控战略的执行和治理业务过程。于是，很多基层企业希望能够通过预算，将企业未来有可能要发生的经济活动提前进行规划，从而全面预算管理得到了较为快速的推广。使企业内部的层级制从“形式”转变为“实质”。所以，全面预算的编制对企业发展越来越重要。

关键词 全面预算；预算方法；战略目标

1 全面预算的相关理论和预算编制在企业中的基本作用

1.1 全面预算概述

全面预算是关于企业在一定的时期内各项业务活动，财务表现等方面的总体预测。包括经营预算和财务预算，最终反映的是一套预计的财务报表和其他附表，是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。全面预算可分为长期预算和短期预算。长期预算一般是指超过一年以上的长期投资方面的预算。短期预算是指企业在一年以内的经营，财务活动方面的总体预算，但是由于预算期在年度内。时间太短会出现企业只顾短期利益，忽视长期出现的外部和内部因素等的变化给企业带来不良影响。所以在编制短期预算时应长短结合。

1.2 全面预算编制的基础

全面预算编制要注意以下几条：第一，编制预算要有明确的经营目标为前提。比如，如果确定了目标利润，就能相应地确定目标成本，从而编制有关营业收入和费用经济成本的预算。第二，编制预算，要做到全面型和完整性，凡是会影响目标利润实现的业务，事项，都应以货币或其他计量形式来加以具体的反应，同时，有关预算指标之间的相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。第三，编制预算要积极可靠，留有余地。预算体系在分配资源的基础上，主要用于衡量与监控企业及各部门的经营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。

2 全面预算编制方法浅析

2.1 固定预算和弹性预算

固定预算又称静态预算，他是以一定时期内正常的，可能实现的某一业务量水平为固定基础，根据未来固定不变的可实现的业务水平作为唯一基础来编制预算的方法，它是最基本，最传统的预算编制方法。优点是简便易行；其缺点是过于机械呆板、可比性差。因此，固定预算不适合用来衡量业务水平经常变动的企业的经营成果，只适用于业务量水平较为稳定的企业或者非盈利组织编制预算。 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本形态的基础上，以本量利之间的有规律的数量关系按照预算在一系列不同业务量水平编制，能够适应多种业务量水平编制的具有伸缩性预算。与固定预算方法相比，弹性预算方法有范围较宽、可比性、伸缩性等优点。因此利用弹性预算反映了企业在预算期内各种业务水平上应获得的利润指数。

2.2 增量预算和零基预算

增量预算方法简称增量預算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，考虑到预算期内各种影响成本因素的未来变动情况，通过对相关原有费用项目的调查与编制预算的方法。优点是方法简单易行，缺点是不如分析的保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去。形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

零基预算方法的全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基础预算，又称零底预算，主要对用于各项费用的预算，指在编制成本费用预算时，完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算企业实际经营情况的需要。由于这种方法以零为出发点，对一切费用一视同仁，对企业面向未来发展考虑预算问题有很大的帮助。缺点主要在于工作量很大，这势必带来很大的工作量。

2.3 定期预算和滚动预算

定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预期的一种编制预算的方法。优点是能够使预算期间于会计期间相一致，便于考核和评价预算的执行结果。缺点是缺乏远期指导性、滞后性、间断性等。

滚动预算方法简称滚动预算，又称连续或持续预算，是指在编制预算时，将预算期于会计年度脱离，随着预算的执行和延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期能永远保持在一个固定期间的一种预算编制方法。

2.4 企业全面预算全面信息化管理

企业在实施全面预算信息化管理过程中，一定要充分重视和秉持“信息化”自身的特点，而“时效性”就是信息化的一大重要影响因素。通过借助互联网实时了解国内国际最新经济和财务信息，通过网络管理实现信息共享、实时跟踪、动态分析等手段的高效利用，确保全面预算管理的时效。

3 全面预算在企业管理中的作用及影响

3.1 预算和预算编制在企业中的基本作用

当前我国经济正处于一个重要的战略机遇期，国内绝大部分企业也正经历着生命周期的初生和快速成长的阶段。于是企业的规模不断扩大，业务的复杂程度不断增长，许多企业开始已经制定出了雄心勃勃的战略规划，但战略执行这个难题始终无法突破。在企业中，预算可以定量的说明怎样基于计划作业的短期目标向每个下属部门分配财务资源。而预算编制则是进行预算的过程，所以预算编制可以使企业中的很多作业进行调节，从而成为促使企业作业协调一致并且有助于发现协调性问题的一种工具。在考虑经营中遇到的问题的相互关系时，使用预算能够帮助预见潜在的问题并可以作为一种工具协调解决这些问题。预算还可以使企业管理者将现实的结果与预期的结果在特定时期内进行对比。

3.2 企业应怎样有效运用和理解预算

预算的作用和价值主要体现在其形成过程中，企业首先应具备明确的战略规划，以目标利润为导向的预算编制对企业实现目标利润的途径具有较强的指导作用。其次，预算目标应该多层面，这有助于生产成企业关键绩效指标和部门非财务类的关键绩效指标。最后，管理者也可以借助管理报告监控经营进度，使之更好的适应公司实际经营情况和市场环境不断变化的需要，实现企业既定战略目标。

3.3 全面预算编制对企业人员行为的影响

越来越多的管理者的薪酬激励开始预算和组织目标的实现挂钩，而当薪酬和预算联系在一起时，就会产生有些管理者从事可能对其部门产生负面影响的行为。这就是人们常说的预算博弈，是指管理者会通过操纵信息的目标达到个人尽可能高的薪酬收入。参与决策的制定给了雇员一个可以影响自身预算的机会，而实际上这种影响可能并未代表企业最好的利益。管理层可以设置一套与现实更高目标相应的奖金激励系统，也就是将预算目标与业绩评价、考核紧密相连。

3.4 企业全面预算信息化管理的职能

同企业的其他管理手段一样，企业的全面预算最终目的也是为达成企业某一时间段内的战略目标，因此全面预算的首要原则和职能就是企业战略目标分析，在企业预算规划、预算编制、预算实施监控等过程中，通过信息化手段的应用使预算流程始终保持同企业发展方向一致。从这个意义上讲，企业全面预算实际是企业战略目标的分解和分配过程。

4 基于价值链的企业预算管理模式构建

4.1 基于价值链的企业预算管理模式优势分析

价值链为目前企业管理中常见的概念，这主要与全球一体化密切相关，企业不再是独立的个体，而是与处于同一价值链上的其他企业息息相关的。因此主要优势有：企业环境适应与环境控制能力增强；功能更加完善；持续性改进；管理精度提高。

4.2 基于價值链的企业预算管理模式构建

随着我国信息技术的发展，越来越多企业将信息技术应用于企业管理中来，因此企业的管理水平越来越高，对于管理的控制要求也越来越严格。企业管理已经由传统的事后控制转变为现代的事中控制；适时控制已经转变为实时控制；对于企业财务的控制转变为对企业经营活动的控制；对独立的控制转变为对价值链、供应链的控制等等。

5 结论

全面预算管理是市场经济下的计划管理，是把企业经营目标通过正式的、量化的形式来表达出并概括出实现经营目标的具体步骤。同时，全面预算管理事实施绩效管理的基础，是对部门及员工绩效考核的主要依据，通过预算与绩效管理相结合，使部门和员工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。而全面预算细化与企业发展规划和年度经营目标，他是对整体经营活动一系列量化的计划安排，有利于实现对经营目标和监控执行，有助于企业上下级之间，部门与部门之间的相互交流与沟通。增进相互之间地了解，加深部门及员工对经营目标的理解和认同。使资源得到合理配置，内部控制得以强化，并及时发现管理中的漏洞和不足大大降低了日常经营的风险，而且通过全面预算可以加强对费用支出的控制，有效降低公司的营运成本。开源节流，实现企业的经营目标。在现代信息技术高度发达的今天，已经有越来越多的企业开始注重全面预算管理与全面预算的编制，以使企业管理控制的信息化、网络化经营发展得到飞速发展。