固定资产管理与核算探析

■邹远林（深圳市穗晶光电股份有限公司财务中心）

一、研究背景

对于企业来说，固定资产是企业的一项极为重要的生产要素，是企业进行经营活动的物质保障。固定资产对于企业的发展起着至关重要的作用，同时在企业内部的资产占比也较重，对于固定资产的管理和核算已经成为企业资产管理与核算工作中最为重要的环节之一。提高固定资产的利用率需要进行合理科学的管理方法，固定资产管理水平直接影响企业运营成本，直接影响企业的利润表与资产负债表。固定资产核算是指对固定资产的采购（包括在建工程转固）、折旧、报废等相关经济业务的记录。有效的固定资产管理与核算追求严格控制购置成本，降低资产的闲置，做到账实相符，账账相符。

二、企业固定资产管理与核算现状分析

（一）企业固定资产管理的普遍问题

（1）企业普遍缺乏对固定资产的管理意识，企业传统思维上有重钱轻物的思想，片面认为只要提高业绩就可以保证企业盈利，固定资产只是辅助资产而已。

（2）企业对于固定资产的管理制度不健全，对固定资产的建立、领用、废弃等处理没有科学的安排，管理容易造成混乱，在发生毁损、盘亏时，也不容易及时发现原因，进行后续改善。

（3）折旧计算不准确。大多数企业固定资产价值大，折旧也非常高，是企业成本或费用中重要的一部分，对该类型企业的经济效益影响非常大。如折旧计算不准确，将直接影响到企业损益，从而影响企业利润的真实性。

（4）固定资产的涉税优惠政策未切实享受。对于不同类型的企业而言，固定资产的购置以及折旧政策出于政策导向与产业导向等原因，国家也给予了较多的税收优惠条件，而当前的固定资产核算却未能进行合理计量，导致税收形成的暂时性差异未能带给企业合理的资金时间价值。

（二）企业固定资产管理与核算存在的问题的原因分析

（1）企业的固定资产管理精细化程度上仍然较为薄弱。企业在进行固定资产管理与核算工作时，首要的基础就是做到账实相符，但是，在实际的资产管理核算工作中并没有严格按照要求精细化的管理也没有完全得到落实。特别是对于一些大型企业，固定资产分类复杂，数量极多，导致企业对于固定资产“心中无数”，很难做到“账实相符”，从而出现了固定资产管理的“真空”。

（2）企业的固定资产核算未能真正领会相关财税政策的规定。例如，财税〔2018〕54 号（以下简称“54 号文”）规定“规定企业在2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。2018 年8 月23 日，为保证政策有效贯彻实施，税务总局单独发布《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018 年第46 号）（以下简称46 号公告），进一步明确了相关政策具体执行口径和征管要求。但较多的企业并未认真分析研究，将小于500 万元的固定资产笼统地按原办法进行折旧处理，或者直接按税务口径直接将固定资产开支计入费用或成本，这些核算方式都是不正确的。此外，又如，某些企业为了片面保证“账实相符”，对于早已达到报废标准并且也确实不能使用的固定资产仍然长期挂账，丧失了会计信息的真实性。

（3）企业在固定资产管理与核算工作中仍然较为依赖经验和定性的管理分析。例如对于固定资产的调拨、转移，一些企业还在用传统的纸质交接方法，或者行政（资产）管理部门管理实物已经进行了转移，但未及时沟通财务部门，导致相关的折旧费用未能进入对应的费用项目，使会计信息不尽准确。进一步分析，大多数企业对于应用统计方法、大数据理论和方法的认识还不足，没有形成科学的思维转换，同时缺少完善的监督管控机制，导致弱化了工作执行效果，在固定资产管理工作中如果出现不合理的问题也难以及时发现，增加了管理与核算的成本。

（4）企业的固定资产管理与核算缺少专业管理系统与高素质的人才。人才队伍的建设关系到企业的长远发展，但企业当前的管理水平和发展状况决定着对人才的吸引力，所以，缺乏有效的固定资产管理与核算机制不利于形成对优秀人才的吸引力，难以推动企业固定资产管理和核算工作的优化升级。当前，信息化手段正在企业的管理中得到应用，企业的固定资产管理与核算需要跟上信息化管理的潮流，提高信息化建设水平，推动企业的固定资产管理与核算的高效和准确。

三、企业如何加强固定资产管理与核算

（一）建立健全企业的固定资产管理与核算制度

企业应该强化对固定资产的管理与核算，首先要从制度层面建立健全固定资产管理与核算制度，践行固定资产精细化管理与核算理念。

（1）提升对固定资产管理的责任水平。大多数企业对于固定资产管理与核算的重要性的认识仍然处于较低的水平，理念的建设尤为重要，企业应该加强在内部的固定资产管理与核算重要性理念的宣传，使得全体管理层和员工建立起良好的理念和认识，为后续的固定资产管理与核算工作奠定扎实的基础，提高资产管理与核算的效率。企业应对每项资产特别是重要的固定资产落实责任人，其使用状况、维修、毁损等均与该责任人的绩效挂勾，确保固定资产的使用价值真正得到体现。

（2）重视严格按照规章制度和各项规范工作。在企业内部控制手册中，企业应对于不同性质、不同价值的固定资产进行重要性水平评估，特别是对于某些行业，如高科技企业，单项资产的价值往往极高，因此必须通过内部控制制度来确保不相容职务相分离，以及接触的许可制度。要保证各项工作严守程序，严格审查机制，明确各个部门和团队的责任，做到权责明晰，提升团队协作能力，让财务部门和其他部门协同管理，明确各部门的职责，建立一套适合本单位的管理制度体系，通过多种方式综合管理固定资产。

（3）针对企业的固定资产核算，设计并执行科学的核算制度。企业应结合本单位资产性质，就自建、外购、租赁等不同性质的固定资产，结合会计准则与税法相关规定，建立台账，并就加计扣除以及加速折旧、一次性折旧等模式整理出核算手册，使得单位财务部门的专门人员能够就固定资产的核算规范并准确，并尽量享受税收优惠。

（二）加强固定资产的全寿命周期管理

（1）做好授权管理。固定资产是企业长久发展的基础，固定资产的价值往往是在其使用过程中体现出来的。固定资产需要通过购置、使用、报废这样的全寿命周期，才能体现其价值实现的使命。因此要加强企业固定资产的管理，重点在于强化固定资产的全寿命周期管理。对于企业而言，按内部控制的相关要求加强固定资产的管理非常重要，这也是内部控制的“控制活动”要素的重要体现。首先企业应按照《内部控制规范》中的规定明确各岗位权限范围和相应的责任。如前所述，对于某些特殊企业或特殊资产，应根据《规范》第四章第三十条明文规定企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。宏观层面来讲，对于资产的购置、使用、报废必须按相应权限与流程进行。企业固定资产的处置问题应该属于特殊授权范围，一般人员在没有得到特殊授权命令情况下私自进行的固定资产处置行为是明显的越权行为，企业应该进行严肃的处置。对于微观层面来讲，对于机器的操作与启动，特别是成套机器来讲，不同岗位的权限也应进行相应的授权。企业应该区分普通授权与特殊授权，特殊授权的发生需要经过批复才能进行。

（2）企业的固定资产管理应该重视对不同环节和阶段的分解管理与核算。不同的阶段应用适合的方式方法，在具体的环节中做到管理核算与监督管控一体化，加强对核算工作的监督力度，严防风险。例如，中期管理就是加强对固定资产的保管，建立严格的保管制度，保证购入和账面相符合。后期的管理则是重点关注对资产损失等的关注和管理，将资产管理与核算出现的问题问责到岗、到人，对相应的处理形成结果和报告进行反馈和审查，形成有效的管理与核算经验。最后，企业对于折旧的管理与核算要极为重视，根据企业的固定资产的管理状况选择合适的方式方法，严格按照折旧管理办法进行折旧，科学计提，帮助企业进行财务决算和下一年度的预算编制。

（3）建立完善的固定资产管理与核算信息系统。企业在信息化建设中，应该引入专业的信息化资产管理核算人才，提升员工的信息化资产管理与核算技能，进行有效的培训，企业要重视在新的发展时期的专业人才队伍建设，引入优秀的专业人才，增强企业的固定资产管理与核算的软实力和长期可持续发展力。在信息化建设中，企业将先进的信息技术与企业的财务管理系统对接，完善对接工作，优化对接流程，通过信息技术的应用，企业可以实现快速的固定资产管理与核算，提高工作效率，提升准确性，包括完善企业的折旧管理与核算、存活的盘点核算等，信息化的加入和应用大大节约了企业固定资产管理和核算的成本，包括减少了人力资源的投入，同时还增强了企业管理层对固定资产管理的了解和管控。

（三）科学进行固定资产核算

（1）做好固定资产的日常常规核算。此方面严格按企业会计准则的相关规定，对于购进或自建的固定资产，按其相应票据或竣工报告批复等进行入账，次月起计算折旧即可。但对于部分已实际投入使用的在建工程，实务中应根据实际情况，按预决算报告暂估入账等方式，确保账实相符。此外，对于试车产生的试产品，其价值实现也应根据实际情况进行处理。

（2）做好固定资产减值计提以及报废处理。企业应定期进行固定资产盘点。对于因各种原因毁损或丧失使用价值的资产，应根据其物理实体是否存在，是否经济性贬值或功能性贬值等原因合理计提减值准备，合理分析其原因，考虑是否追究责任人的相关责任，及时保证账实相符。

（3）做好涉税相关核算。财务人员对固定资产要合理掌握其相关税收优惠政策。国家对于通过固定资产体现税收政策引导主要是通过所得税暂时性差异来实现的，也就是使企业缓交了相关的所得税金额，并且主要针对于高新企业而言。企业经评估如决定享受此类政策的应首先评估企业本身的属性，其次要合理考虑资产的折旧年限（如《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27 号）七、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2 年（含）。八、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3 年（含）。再次，考虑是否采用加速折旧法，并向税务机关 备案。最后，对于新的一些固定资产涉税优惠（例如前文提到的财税〔2018〕54 号），企业应考虑对资产购置的项目是否分解，或者在享受此类优惠时，会计仍然要按正常折旧计算，只是在汇算时按全部计入成本费用的方式进行，切勿出错。此外，企业专门用于研发活动的仪器、设备可享受研发费加计扣除，都需要企业财务提出合理的依据。相关的优惠政策非常多，企业财务人员应耐心梳理，采用对自身最为有利的政策并纳入到核算实务中。

四、结论

企业对于固定资产与核算的重视还不充分，在现在竞争日益激烈的商业环境中，高效的管理模式成为了企业的核心竞争力之一，企业急需加强固定资产管理与核算能力。未来的竞争很重要的一个层面是管理的竞争，科学高效的管理能力对企业的发展起着至关重要的作用，建立符合企业战略发展的固定资产管理与核算体系是解决企业发展问题的重要举措，有利于企业提升管理水平，从而在市场竞争中增强竞争力。