企业税收筹划暨合理避税的研究

■蔡艳艳（山东山大基础教育集团）

税收是国家财政收入的重要来源，也是国家实现其职能的重要保障，依法纳税是企业必须履行的任务。但是对于企业来说，其所面临的市场竞争更加激烈，要想实现更高的综合效益、提升企业的核心竞争力，就需要积极探寻内外部控制的优化手段，合理避税就是其中的重要环节。合理避税与偷税、漏水存在着本质的区别，是税法框架下企业拥有的基本权利，是其实现整体效益最大化的重要手段。对于企业来说，要想达到合理避税的目标，就必须树立科学合理的税收筹划观念，综合运用多种手段，实现提高整体效益的目标，在激烈的市场竞争中赢得更多的发展契机。

一、税收筹划与合理避税的内涵与联系

税收筹划是企业内部管理与控制的重要构成部分，其主要是指企业在税法允许的范围之内，通过科学的管理手段、对税负进行有效控制的方法。合理避税与税收筹划的内涵具有一致性，从本质上来说，税收筹划是合理避税的基本手段，合理避税则是税收筹划的合理目的。税收筹划与合理避税的最终目标是降低企业的整体税法、增加企业的整体效益。

二、企业税收筹划与合理避税的重要价值

企业税收筹划与合理避税的最终目标是降低税负成本、提高企业的综合效益，这也是其对于企业生存发展来说所具有的最为重要的价值。通过合理的税收规划合理避税，企业可以拥有更多的资金用于生产运营活动中去，这也契合了企业财务管理中提高资金利用效率的目标。尤其是在激烈的市场竞争中，资金利用能力已经成为衡量企业可持续发展能力的重要标准。同时，与传统意义上的财物管理相比，现代企业的财务管理已经远远脱离了简单记账的范畴，其承担着为企业决策发展提供参考依据的重要任务。而税收筹划与合理避税是一项系统的工作，其通过科学合理的分析与设计，有利于提高财务管理的约束性与影响力，并推动财务管理部门同企业各个环节的协调发展，最终为提高企业的现代化发展能力而服务。

三、税收筹划与合理避税的基本原则

对于企业来说，税收筹划与合理避税是税法框架下控制成本、提升效益的权利，也是企业实现精细化管理的必然要求，在肯定税收筹划与合理避税价值的同时，也必须遵循如下基本原则，确保企业的运营发展处于科学的轨道上。

（一）经济性原则

经济性原则契合了企业组织税收筹划与合理避税的根本目的，即实现合法节税，扩充企业的收入渠道，实现最优效益。但必须注意的是，税收筹划与合理避税本身也存在一定的运行成本，尤其是在市场形势更加复杂、企业规模不断扩大的情况下，税收筹划与合理避税工作也更加复杂，因此企业必须遵循经济原则，对可能获取的效益与需要投入的成本进行统筹分析，决定是否采用相应的针对性手段。

（二）全局性原则

税收筹划与合理避税是一项系统性的工作，涉及到企业生产运营的多个环节，因此必须基于全局性的视角、辩证看待不同的工作方案，在此基础上做出最优决策。对于企业来说，其选择税收筹划与合理避税的最终目标是实现整体利益的最大化，因此不能将视线局限在某一特定环节中，过于强调某一环节的税负控制，而应当围绕企业的整体性目标，考虑当前的市场环境与税收政策，提出全局性解决方案。当然，“不拘小节”并不意味着企业要忽略各个环节的整体效益，恰恰相反，企业必须采用精细化的管理理念，总额分析企业内外部可能影响税收筹划与合理避税的条件，最大程度发挥这一活动的正向效益。

（三）守法性原则

税收筹划与合理避税必须在法律允许的范围内进行，如果背离了法律要求，必然会使得企业的业内声誉、社会形象受到极大冲击，严重阻碍企业的长远发展。企业管理者与财务人员要正确审视税收筹划与合理避税的内涵，理清其同偷税、逃税的区别，严格结合税法条款与企业实际，制定清晰、明确的工作制度，保证税收筹划与合理避税的合法性。

（四）专业性原则

税收筹划与合理避税范围广泛、涉及事务复杂，专业性极强，任何一个环节的偏差均会使得最终的效益遭受不可避免的损失。因此，企业需要重视专业财务管理人才队伍的构建，通过组织常态化的培训活动强化专业人员的工作水平，一方面，要夯实其在会计基础理论、财务管理基本手段等方面的基础，另一方面，要引导其积极学习并分析最新的税收政策，把握其中可以合理利用的环节，为企业整体效益的提高注入强大的活力。

四、优化企业税收筹划与合理避税的有效策略

（一）探寻多样化的合理避税手段

企业合理避税的最终目的是提高企业的整体效益，因此不可能局限于某一特定的环节，企业需要探寻多样化的合理避税手段，拓宽可供企业降低税负的空间，达到相互协调、共同发展的理想效果，带动企业整体效益的提升。具体来说，企业可以从如下方面入手开展合理避税，不断优化税收筹划的实际效果：

（1）利用筹资合理避税。企业可以通过权益筹资与债务筹资两种方式，认识到两种方式在税收方面的优势与劣势条件，综合考量自身的发展需求，在此基础上通过两种方式的科学选择与组合，合理安排企业的资本结构。

（2）利用生产经营活动合理避税。这一方法主要是通过税前扣除项目，优化企业的避税效果，税法规定：“企业在应纳税额的计算过程中，可扣除企业实际发生或者其他相关取得收入的损失、税金、成本、费用及其他支出。”这要求财务管理部门综合看待利润与成本的关系问题，尽可能降低不必要的税负支出。同时，在进行企业利润分配时，应优先选择股票股利形式，降低员工的个人税负。

（3）税额式税负。税额式主要包括三种主要类型：其一，设立新企业或机构进行避税，这主要是利用国家对于产业的扶持与优惠政策实现避税。常见的如将一家连年盈利、一家经营状况较差的公司进行合并，由于其刚成立且有亏损，税负支出也会有所降低；其二，分立企业降低税务指出。这一方法主要适用于增值税的合理纳税，利用一般纳税人与小规模纳税人的差别，通过分立降低企业所承担的税率，其本质上与全额累进税率具有一定的一致性；其三，通过价格合理避税。这种方法在集团公司中最为常见，如两企业分别为某一集团公司的子公司，前者主营业务依照法律规定享有税收优惠，后者则不能，则后者可以先将产品低价卖给前者，再由前者高价卖出，合理地利用价格差异造成的利润差异，以及不同企业类型与企业性质上的差别，使得企业所享受的税收政策不同，达到合理避税的效果。

（二）了解宏观经济信息，增强社会责任感

企业税收筹划的开展合理避税的实现，是基于税法的框架以及市场经济的整体形势而完成的。因此，企业需要提高对宏观经济信息的把控能力，始终将国家的宏观经济政策目标作为企业经营发展的导向，并结合企业的实际特点，合理地调整企业税收筹划的方案。同时，必须注意的是，尽管企业税收筹划与合理避税的最终目的是提高企业的综合效益，但是对于企业来说，要想长远发展，就需要树立起强大的社会责任感，在提高自身竞争能力的同时，将所节约的运营成本投入到社会再生产的探索中去，将其作为回馈社会的一种方式，为企业的长远发展打下坚实的基础。

（三）强化法律意识，加强与税务部分的沟通

税收筹划与合理避税与偷税、漏税存在本质上的区别，但如果企业的认识存在偏差，或是操作行为存在漏洞，那么这其间的界限很容易被打破，使得企业陷入违法的消极情况。因此，企业必须强化法律意识，积极贯彻税法及相关政策的最新要求，始终将税法的框架作为税收规划的前提，不能犯“想当然”的错误。同时，针对于部分范围不清、存在争议的环节，企业要加强同税务部门的沟通，提高所掌握信息的充分程度，避免“因小失大”。

五、结束语

优胜劣汰是现代市场经济发展的特点之一，在激烈的市场竞争中，企业要想不被时代淘汰、谋求长远发展，就必须以科学的管理理念作为指导，不断探寻内外部管理控制的优化。科学的税收规划与合理避税，有利于降低企业的税负压力，使得其将更多的资源投入到生存与发展中去，契合了企业经济效益最大化的基本目标。企业要在税法的基本框架下，正确认识税收筹划与合理税负的价值，遵循科学的工作原则，有效优化企业的发展空间。