高职院校成本会计、管理会计和财务管理课程整合的分析与研究

■蒋才梦（浙江经贸职业技术学院）

优质合理的会计教材是高职院校培育优秀会计人才的基础，但是目前国内会计专业学生所修课程普遍存在不同学科内容重复的问题。而成本会计、管理会计以及财务管理的教材内容重复率是最高的，国内注会资格考试甚至直接将此三科并为一科，单独设一科目名为“财务成本管理”。这些现象很容易迷惑初学会计的学生，也让高校会计学专业在进行课程设置时无从入手。所以，整理成本会计、管理会计、财务管理三门学科的具体内容，找出其内在联系，并对其进行优化整合，是我国高校会计学专业教学课程创新的首要工作。

一、管理会计、成本会计、财务管理的内容及关系

（一）成本会计与管理会计的关系

成本会计产生于19 世纪50 年代末，它是伴随着工业革命产生发展起来的，其核心在于对成本的核算。而19 世纪末泰罗创建的科学管理体系，推动了标准成本和预算制度的形成，企业均依据此体系控制生产及人工成本，有周期性的对成本进行分析，成本会计职能也逐渐完善，不仅包含成本预算管理、还涉及成本控制以及成本分析，因此泰罗的科学管理体系被人们称为“泰罗制”，并被视为管理会计的萌生。19 世纪40 年代末，成本会计又增加了新职能，开始进行成本预测以及成本决策，随之产生了变动成本计算以及责任成本制度。在成本管理的理论指导下，成本会计在实际发展过程中逐渐形成一个独立完整的体系，可以实现全面控制企业成本的目的。与此同时，管理会计也应势而生，它以成本性态分析，成本-产量-利润依存关系分析，以及变动成本法作为理论基础，主要用于进行企业对内管理。

成本会计在核算过程中会向管理者及利益方提供信息，此信息主要是关于企业制造产品及销售产品过程中所产生的成本，该信息对于企业内部管理者而言，属于成本会计范畴，而对于企业外部的利益方而言，属于财务会计范畴。通俗来讲，它意味着成本会计所反映的信息兼具财务管理特征和管理会计特征。成本会计对产品生产过程中产生的成本进行核算，它能为财务会计提供基础信息值；此外，它对不同模块的成本进行核算，所得到的数据又可用于企业对内管理，比如可以进行成本预测、成本决策、制定成本计划、成本管控等等。制造业的不断发展，也随之衍生出全面质量管理、目标成本管理等偏现代的成本管理概念。21 世纪以来，经济全球化成为经济发展大势所趋，企业管理者则更加关注企业内部的管理会计，并出现了一系列被企业广泛使用的内部管理模式：如全面质量管理、价值链分析等，这些模式也被业界判定为管理会计的范围。

所以成本会计和管理会计覆盖范围是互相交叉的，成本会计侧重于对企业经营成本的核算，并总结成本管理规律。管理会计虽然是对企业进行全面管理，但其基础是成本管理，并在此基础上对企业制造、经营的方方面面进行管理。显而易见，成本会计和管理会计都涉及到成本管理，此为两者共通点；而就管理会计的萌芽及成型的角度而言，管理会计是成本会计在发展完善过程中衍生出来的，成本会计可以称之其前身。

（二）财务管理与管理会计的关系

财务管理是企业管理的主要构成部分之一。企业生产经营必然要进行合理化分工，在此基础上，企业管理也涉及到多个方面，比如生产管理、经营管理、人事管理、行政管理等等。财务管理就是其中一个方面，但是他与其他管理有本质性的区别，它隶属于价值管理，侧重于管理企业资本循环过程中的价值运行，换而言之，企业生产经营过程中的资金流动是财务管理的主要侧重点。基于这一侧重点，财务管理可分为几大子模块，即筹集资金、投放资金、利用资金、收回资金，以及资金分配。

会计的管理对象是经济活动，而且是围绕资金运动的经济活动。因此，会计的直接管理对象是经济活动信息，而间接管理对象是资金运动。管理会计是会计的组成部分，具有会计所具有的大部分特征，所以它的直接研究对象是经济活动，间接研究对象是资金运动。而管理会计则是通过整合分析接收到的企业财务信息，为经济决策提供参考指标，此管理过程相当于间接管理了资金运动。因此，财务管理的间接研究对象与管理会计的间接研究对象一致，研究对象一致必然会使这两门学科存在大规模重复内容。翻看教材也会发现其重复概念所占篇幅极多，比如长期投资决策、存货管理、经营杠杆，又比如全面预算、责任会计、经营预测等等。

二、成本会计、管理会计和财务管理课程整合思路

（一）管理会计课程继续延用

现今，成本会计、管理会计和财务管理这三门学科所使用的教材重复率较高点在于管理会计，管理会计教材既涵盖成本会计章节，又包括财务管理教材内容。由于管理会计与其他两科过高的重复率，部分学者提出高校不设置管理会计课程。但是笔者建议延用管理学会计教程。众所周知，市场经济已成为世界经济发挥在那模式的主流，它促使企业之间并驱争先，如果只进行单一的财务管理或成本管理，是不足以维持企业竞争力的。管理会计的优势在于其分析结果更具有实效性以及预测性，通过它企业可以快速精准的做出判断，以对企业生产经营及内部管理进行科学合理管控，抢占市场先机。管理会计使用范围甚广，大多数发达国家企业都采用管理会计对企业进行管控，此外世界各地也成立了大量专注于探讨管理会计的委员会，比如英国的CIMA，美国的IMA等，因此，管理会计至关重要，应该继续延用。

（二）三门学科重复内容的划分

这三门学科，每一科单独来看都是全面且详细的，因为学科的研究都是横向与纵向不断扩展的。但是综合来看，这些扩展而来导致互相重复的内容，必须在实际教学过程中予以划分。因为管理会计偏重于宏观管理，所以关于管理的课程可以放到管理会计中学习。就成本会计而言，可以重点设置成本核算相关内容，至于成本管理就能划分到管理会计课程中去；同理，财务管理可以围绕资金运动进行课程设置，教材编写可以只选择资产筹集、资产投放、资产使用、资产回收、资产分配等；至于所有的职能管理、总体规划、企业管控、决策等宏观内容都作为管理会计的主要章节。以此原理为基础，成本会计、管理会计和财务管理课程具体划分如下：

（1）成本会计设置为入门课程，最先开始学习。主要章节内容为：成本核算、成本报表、成本分析等基础知识。其中以制造业的成本核算为主要讲解案例，制造业以外行业的成本核算简要概括，不作为课堂重点。而成本管理模块，则直接从成本会计教材中删除，并编制到管理会计学科中去。

（2）财务管理课程中有预算管理这一知识点，但是预算管理工作偏宏观性，管理会计课程也有相关内容。因此，可以直接把预算管理划分至管理会计学科中，以总体预算为切入点，按总体预算的编制、执行、执行结果分析、总体预算调动以及预算考评这一流程编制，培养学生系统学习管理会计的能力。

（3）投资管理作为管理学会计和财务会计的交叉模块，其重要程度不言而喻。但是投资管理区别于其他重复知识点，它可以分开划分，证券投资划分至财务管理教材中，项目投资则调整至管理会计学科中。至于证券投资与项目投资的时间价值基础，归录至管理会计中比较合理，因为管理会计课程开展时间早于财务管理学习时间。

（4）存货管理，成本核算和管理是最是财务管理最为核心的内容之一，其中存货管理隶属于成本管理，必然划分至财务管理教材。

（5）成本控制必然要用到的方法之一标准成本控制，亦是进行预算管理的有效方式，毋庸置疑要划分至管理会计教材中，其他两科教材则不必赘述。

总而言之，时代在进步，高校作为培养人才的机构，必然需要与时俱进，不断创新。以培养国家需要的综合型人才为目标，不断整合教学资源，完善教学体系，保证教学效果，促进高职院校教学质量的稳步提升。