浅谈我国个人所得税纳税手段的发展与创新

■李在欣（辽宁对外经贸学院会计学院）

我国个人所得税政策执行已经超过二十年，个人所得税对于丰富财政税收来源，优化生产要素的二次分配，缩短贫富差距发挥了极为重要的作用。随着我国居民收入水平的不断提高，个人所得税的纳税手段也需要不断的与时俱进。本文尝试分析当前欧美等国家个人所得税纳税手段特点以及我国今后的发展与创新思路，对于促进该领域相关研究体系的丰富与完善有着一定的借鉴意义。

一、欧美等国家个税缴纳分析

目前，对于西方国家来说，个人所得税缴纳已经成为其财政税收体系的重要组成部分。尤其是在英国、美国个人所得税更是扮演着极为重要的角色。在欧美等国家个人所得税的发展中，其费用扣除的项目划分标准比较细，数量也比较多。例如，对于高收入的群体的宽免政策逐渐减少，对于需要抚养的未成年人以及赡养老人的个人所得税纳税人进行适当的政策倾斜。需要强调的是，目前，美国所执行的个人所得税的税收制度是进行指数化的管理。每年的税率以及标准的扣除额度都是按照当年的物价变动进行调整。通过这种方式，一方面，可以降低市场所发生的通货膨胀，对应纳税额所产生的不利影响，同时，也可以进一步的降低家庭以及个人的负担水平。另外，在欧美等国家所执行的个人所得税的税率主要涵盖了六级超额累进税率。个人所得税征收机构对不同的申报方式也执行不同的划分标准。美国国税局也会根据整个市场环境的变化来对级距进行综合调整。

相比较而言，欧美等国家已经逐渐地建立起较为完善的个税体系。尤其是，为了更好地保障政府的收入，专门建立了极为严密的收入监管体系，实现双向的申报制度。纳税人的相关基本信息以及收支记录和交易行为都会在银行系统中进行体现。税务机关会根据信息交换等协定来全面地了解纳税人的基本收入情况。在双向申报制度的规定中，对雇主要求必须履行代扣代缴的义务。这一点有效地预防了在个人所得税的征收过程当中可能存在的偷税漏税现象。

二、我国个人所得税实施中存在的问题

相比较而言，我国在个人所得税制度制定以及征管等方面还存在着以下几个问题。

首先，免征税额标准有待提升。目前，在我国的个人所得税免税相关标准方面已经进行了优化。例如，个人所得税的纳税人如果有养老、教育、子女抚养等方面的资金支出需求将可以按照规定进行适当比例的免征。这一新的个人所得税免征政策标准的出台，在一定层面上，充分地考虑了纳税人自身的特殊情况，也体现出了征税的人文精神以及公平原则，但是，在具体的免征税额标准方面还需要进一步的进行提升，从而有效地降低有困难家庭以及有困难纳税人的缴税负担。

其次，税收征管制度体系有待完善。目前，我国个人所得税在实施缴纳的过程当中，主要是通过单位代扣代缴以及自行申报等两种方式，可是，在具体的执行中，偷税、漏税的现象依然比较突出。再加上，再进行相关的个人所得税征管信息平台构建方面也存在着一些不足，难以有效的进行税源的组织。特别是，同一纳税人在不同地区、不同时间所取得的收入，很难进行统一的征收。这就在客观上存在了不同程度的漏征的现象，需要在今后的税收征管体系方面进行完善。

最后，个人所得税税率结构有待优化。目前，我国在个人所得税税率方面采取的是分类税制。通过对不同的类型收入，应用不同的税率以及相应的扣除标准。这种方式可以有效地控制税源，从而减少不必要的麻烦，提升征收的效率，但是，在具体的执行过程当中，很难做到完全公平。尤其是随着纳税人个人收入水平的不断提高，原有的分类税制容易出现多次扣除的问题。税收机关很难有效地了解纳税人的实际缴纳能力。

从以上的分析中可以看出，当前我国在个人所得税征收手段等方面还存在一些问题。这些问题需要在今后的发展中进行优化与完善。

三、我国个人所得税发展优化策略

为了更好地促进我国个人所得税征收手段等方面获得更大水平的提升，本文在借鉴欧美等国家个人所得税纳税手段体系发展的经验，尝试从以下几个方面来提出今后的优化建议。

首先，建立综合所得税制模式。在今后的个人所得税改革与发展的过程当中，应该在现有的基础上，进一步的完善劳务报酬、工薪收入等诸多类型。通过统一的费用扣除标准来对相应的税收进行征收。在一定的时间单位内，对相关的个税进行分类征收。通过对不同类型的收入采用不同的税率，对个人所得税进行分类征税，不仅可以有效的覆盖公民个人所得的所有内容，还可以进一步的体现出个人所得税在征收方面的公平性。

其次，合理设计个人所得税税率结构以及扣税标准。在今后的个人所得税征收改革和发展过程当中，应该积极的降低税率，从而进一步地让个人所得税纳税人拥有更多的可支配资金。如果个人所得税税率过高，将会影响整个的社会消费水平，对经济发展带来诸多的负面影响，同时，也会让纳税人产生个人所得税规避行为，不利于整个税收体系的完善。另外，从欧美等国家个人所得税发展来看，个人所得税以及公司所得税的税率都在呈现出下降态势。目前，我国在个人所得税税率的调控方面还有的很大的提升空间。因此，需要合理地设置税率。

再次，实施混合税制。在混合税制下，进一步的实现累进税率以及比例税率。通过分级方式，调整低收入群体的个人所得税，适当调高中高收入群体的个人所得税。通过这种方式有效地避免，在此前的发展中所存在的避税行为，同时避免重复征收问题。

最后，以家庭为单位进行个税征收。在我国整体经济向前发展过程当中，公民的纳税意识呈现出逐步增强的态势。所以，有必要将纳税人家庭的全部收入当作整体来进行个人所得税的征收。欧美等国家也正在积极尝试以家庭为单位的个税征收改革方向。尤其是，通过以家庭为单位征收，可以有效的降低以个体为个人所得税征收单位所存在的问题。

最后，采用扣缴以及个人申报相结合的征管方式。在今后的个人所得税发展中，应该将扣除项目进行整合，对税务机关核实后的相关退税进行充分地把控。通过对个人所得税税源的合理控制来更好地提高税收水平。另外，在实行代扣代缴业务中，应该不断的优化个体申报体系。通过这种方式来更好地满足其综合发展要求。

四、我国个人所得税未来发展展望

在今后的个人所得税发展中，由于个人所得税有着内在的复杂性，很难一步到位进行全面发展。因此，有必要在今后的个人所得税发展中，制定中长期发展目标。通过调节近期、中期以及远期目标，最终实现个人所得税征收体系的完善，稳定个人所得税税基，强化公民纳税意识，完善个人所得税税制税率改革等诸多问题。只有这样，我国个人所得税改革才能够获得新的发展。

在我国今后的个人所得税优化和发展的过程当中，个人所得税的缴纳方式将会呈现出更加人性化、标准化的特点。一方面，在个人所得税的减免标准方面，将进一步的照顾个人所得税纳税人的个体具体情况，根据相关的标准要求进行适度减免；另一方面，也会根据整个外在市场环境的通货膨胀情况来进行必要的税率和额度的调整，在有效地降低纳税人缴税负担的同时，更好的满足个人所得税可持续发展需要。

总之，从整体来看，我国的个人所得税未来的发展手段将会更好地满足整个经济的发展需要，同时，在个人所得税发展的具体化、标准化等方面也将呈现出可喜的进步。如何优化个人所得税制度体系，完善个人所得税征管政策，最大限度地保障个人所得税征收的安全，也是今后该领域需要思考的一个主要问题。

五、结语

个人所得税是当前整个世界上各个国家普遍开征的一个主要税种。无论是采用何种的税收制度，个人所得税所具有的角色与作用都是不可替代的。欧美等国家在个人所得税制度体系以及征收管理等方面具有一定的先进性，值得我国进行借鉴和学习。另外，在我国个人所得税制度体系、缴纳手段的变革与发展过程当中还存在着诸多的问题。这些问题也为我国今后的个税改革与发展指明了方向。本文分析了欧美等国家在个人所得税发展中所取得的经验以及我国个人所得税现存的一些不足。在此基础上，对其今后的发展对策进行了分析。希望本文的研究，能够有助于个人所得税相关领域研究体系的优化与完善。