浅谈企业内部会计控制体系中的关键控制点及其控制措施

黄河

一、建立内部会计控制体系的必要性

内部会计控制体系是为了保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性而实施的一系列方法、措施和程序的总和。其实质是内部会计制度的有机组成部分，是为了确保公司合法合规经营、控制财务舞弊提高、经营效率和效果。内部会计控制体系是公司治理结构的核心，是企业内部控制体系中的重要一环。

建立和实施内部会计控制体系是实现企业整体协调发展目标的需要，是企业提升科学管理水平的需要，是公司治理的需要，有利于对管理当局的绩效激励的需要 。

二、内部会计控制体系的主要内容

会计控制体系包括以下五部分：1、授权控制 2、职责分工控制 3、会计记录控制 4、资产解除与记录使用的控制5、内部审计控制

内部会计控制制度主要体现在流程管理上。流程管理的内容主要包括两个方面：一是会计业务流程，即规定完成业务的先后顺序；二是会计管理流程，主要是对各风险管理点的标准。二者结合在一起才是真正的会计流程管理。

具体包括下列内容： 1、经济业务和经济活动批准权；2、明确有关人员的职责分工，并有效防止舞弊；3、凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载；4、财产及其记录的接触使用要有保护措施；5、对已登记的业务及其计价要进行复核等。

三、资金运营内部会计控制的关键控制点及控制措施

关键控制点一：审批控制点。

对工程收支审批点作为关键控制点之一，是为了控制资金的收入和支出，审批权限的合理划分是保证业务顺利开展的前提条件。

审批控制点控制目标：制定和明确合理的审批流程和审批权限合理划分程序。

关键控制点二：复核控制点。

复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。

审批控制点的控制目标：对关键控制点建立纵向复核和横向复核机制，实现上级主管对下级活动的复核（纵向复核），以及平级或无上下级关系人员的相互核对（横向复核），如财务系统内部的核对。

复核关键点的控制措施：会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，原始凭证和记账凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。

关键控制点三：收付控制点。

资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙去脉。

收付控制点的控制目标：按照企业的业务审批流程和收付款等制度，实现付款的正确支付、正确记录和核对资金的收支。

收付关键控制点的控制措施：出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。

关键控制点四：记账控制点

资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源，如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计信息处理结果失真。

具体记账控制点包括：出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。

关键控制点五：对账控制点

对账是账簿记录系统的最后一个环节，对保证会计信息的真实性起到重要作用。

对账控制点包括：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。

对账控制点的控制措施：明确核对控制事项和核对人，建立核对机制、实现账证、账账、账表和账实的“四相符”。

关键控制六：银行账户管理控制点

企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、取款和结算。

银行账户管理的关键控制点包括银行账户的开立、使用和撤消是否有授权，下属企业或单位是否有账外账。

关键控制点七：票据与印章管理控制点

印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。

四、内部会计控制的关键风险控制点及控制措施

风险控制关键点一： 保证审批的合法性

合法性未经授权不得经办资金收付业务；明确不同级别管理人员的权限。

风险控制关键点二： 保证记录的真实性、完整性

会计应对相关凭证进行横向复核和纵向复核。

收入入账完整，支出手续完备，出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收款和付款，并加盖戳记。

出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。

3、对账

账账核对、账证核对、账表核对与账实核对。

风险控制关键点三：保证财产的保管和财产安全与完整

1、授权专人保管资金

2、定期、不定期盘点

风险关键控制点四：严格银行账户管理

1、 防范小金库；加强业务管控

2、开设、使用与撤消的授权

3、是否有账外账

4、票据与印章管理

5、财产安全票据统一印制或购买；票据由专人保管；印章与空白票据分管；网银制单与审核U盾分管。

6、财务专用章与企业法人章分管。

风险关键控制点五：建立内部审计机制，保证财务收支在会计监督和审计监督的双重监督之下。

五、资金收支内部控制总原则：

（一）钱账分管：

出纳不得兼做收入、费用、债务账簿及总账（会计）登记、会计档案保管工作；从事上述工作的会计人员不得兼出纳。

（二）环节分人：

每一个独立的支付事项从开始直结束：1）支付经办人、2）经办事项批准人（经办人主管负责人）或资金审批人、3）会计审核、4）出纳付款、必须分人，不得兼做（即四权分立）；

（三）真实记录：

1、会计必须全部收支编制记账凭证、登记账目；

2、日记账与明细账、总账、总账与报表、日记账与日报表要核对相符（账账相符）

3、日记账与明细账与库存现金、银行对账单等定期核对和不定期抽查（账实相符）

4、一人不得同时掌管银行印鉴及网银审核U盾（印鉴分管）

5、出纳与会计交接收支凭证时，应办理书面交接手续。