浅谈企业应收账款的管理

刘光敏

摘 要 随着社会主义市场经济的快速发展，企业之间的竞争越来越激烈，如何在竞争中取得胜利，如何在市场中站住脚，立于不败之地，取得可持续发展，对每一个企业来说都非常重要。

关键词 企业 应收账款 管理

说到企业的发展就离不开销售，如何扩大销售占领市场，是摆在每一个企业面前的问题，竞争的存在导致企业通过各种手段进行销售。需要重视产品本身的价格、质量售后以及广告，赊销这种手段也被广泛运用。许多企业面对扩大销售的压力，不得不采取赊销手段，因而就产生了应收账款。这种由于竞争引起的应收账款，对于需求客户来说实质上是一种商业信用。

应收账款这种信用结算方式会伴随着一定的风险，目前企业应收账款管理主要存在以下问题：

第一，客户违约未能及时收回应收账款。根据相关市场调查，赊销是目前大部分企业采取的销售策略。销售客户没有能够在一定期限支付款项，会导致大量账款拖欠的情况出现，这会导致企业出现现金流量较少、资金周转困难、资金紧张的情况，从而导致企业出现很多坏账、呆账、死账，若是比较严重，企业可能出现经营活动无法持续的情况，甚至会引起企业破产清算。一是资产无法在短期内变现，包括销售中的赊销过多，无法在短期内收回;二是在短期内企业无法筹集到发展所需要的相关资金，导致无法支付到期的应付款项等，不得不变卖优质资产来应对，对企业的可持续发展产生严重的不利影响。

第二，忽略应收账款的投资成本。应收账款实质上是企业的一种资金投放，是企业为了扩大销售额增加盈利而选择的投资手段。既然是投资，肯定要发生成本（包括承担风险），这就需要权衡应收账款信用政策导致的盈利增加以及政策成本的关系。只有增加盈利比增加成本多，才能选择收账赊销。

笔者结合自己多年的实际工作经验，并将实践中总结的经验称为“一条鞭法”，就是通过应收账款的产生、收回、核销等时间节点，即事前、事中和事后控制来管理应收账款。现介绍如下：

一、事前管理

首先，需要设立信用管理部门，做好赊销管理。企业信用风险管理本身便是一项技术性、专业性以及综合性都比较强的工作，需要特定的组织或者部门来开展。企业进行赊销信用管理，需要相关技术人员做好专业的调查和分析，所以，企業设置独立信用管理职能部门非常必要。当前我国企业信用管理部门的设立往往有3种方式，首先是财务总监领导信用管理部门，其次是销售总监领导信用管理部门，最后则是混合领导进行信用管理部门的领导。3种方式各有利弊，适应不同的企业管理体制。无论采用何种方式，信用管理部门工作的开展都需要财务部门和销售部门支持，只有这样才能将其主导作用发挥出来。

其次，建立客户动态信用管理系统。企业的信用管理部门必须做好客户的风险管理，只有这样才能做到防患于未然。动态监督客户特别是那些核心客户，了解客户相关资信情况，建立客户资信档案，并收集信息，做好动态管理。若是企业在开展相关工作的时候人力资源不够，可以委托中介机构来开展。调查的渠道一般包括销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要包括“5C”系统，即客户的品质、能力、资本、抵押和条件。

二、事中管理

首先要建立应收账款的预警监控体系。应收账款的预警监控体系主要包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。

第一，赊销发生监控。一般销售业务要经过销售合同的审批签订、接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。结合客户动态信用管理系统调查的数据，企业信用管理部门对赊销客户的风险进行评估，确定给予赊销客户的信用政策，主要包括信用额度、信用期间、折扣期间、折扣比例等，销售部门根据信用管理部门确定的信用政策与客户签订合同。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较，并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。在记录销售和收回资金流程中，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。

第二，财务部门应对应收账款进行分类管理。不同类型的客户，应收账款的结算规则和规律是不一样的，因此他们的信用政策有着本质的区别。为了更好地管理应收账款，势必要求财务部门对应收账款按照客户性质类别分类管理，一般企业可以将销售渠道分为经销商、大客户、连锁、一般客户和零售客户等（这是一般企业的销售渠道，企业可以根据自己的实际情况作出合理的分类）。

第三，财务部门要定期对应收账款进行账龄分析等，出具定期分析报告。一般按照季度进行分析就可以了，这主要是因为应收账款的合理账期为3～6个月，主要包括对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料并上交主管领导。在分析中应结合比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理，并适当对该客户的信用政策作出调整，确保公司财产不受损失。

第四，及时核销应收账款。财务部门对于已经收到的应收账款，应该按照对方的付款明细及时核销应收账款，一般按照先发生先核销的原则。

第五，信用部门和销售部门必须做好应收账款的跟踪。从赊销开始至到期前，都必须做好客户的跟踪和监督，确保客户能够在到期前支付货款，降低逾期账款出现的概率。在工作中，信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督、相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。

三、事后管理

第一，对账。对账是应收账款事后管理中很重要的一步，对账的目的是核实应收账款的真实性和完整性。对账范围为发出货未结款的全部货款，包括该客户的应收账款、发出商品以及未结算的费用。对账的方式主要包括：一是可以采用网上对账的形式，但必须保存对方的网上对账记录或者复印对方的明细账备查;二是邮寄对账单，这种方式必须取得对方单位合法的盖公章的对账单;三是其他情况，主要包括电子邮件、收货记录等其他方式。企业管理层必须重视应收账款的对账工作，财务部门和业务部门要紧密配合，及时准确地与客户对账，以防止应收账款长期挂账。

第二，信息管理。业务部门主管销售客户的业务人员要及时了解欠款客户的经营状况，如果有异常要及时给公司反馈，以便决策层及时大清偿。

第三，加强诉讼时效管理，严格把握诉讼时效。超过一年以上的应收账款，要及时催款，并保留相关证据，如发对账单、催收函、邮寄对账单、电子邮件等。

四、加强审计管理

进行内部审计的主要目的便是为了增加企业整体组织价值，从而改善企业经营情况，并且还能够将企业运营过程中可能存在的风险揭露出来，采取有效措施防范，将内部审计所具备的监督作用发挥出来，在完善自身企业内部控制的同时，還能够防范风险，保证企业整体经济效益的提升。

在管理应收账款的时候，内部审计的监督作用主要体现在两点。一是完善监控体系和内控制度;二是检查内控制度执行情况，看是否存在异常的应收账款，是否存在较大的差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款以及收回后不入账等情况，确保应收账款的回收。内部审计对应收账款审计涉及应收账款的全过程，其中最重要的是销货和收款两个环节，在销货环节应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、正确的信用政策、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、发票号码的准确记录、按月寄出对账单、收货回执的检查等内部控制方面。在收款环节主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证、及时核销应收账款等方面。

企业必须高度重视应收账款管理，必须及时了解应收账款的相关动态，避免出现审批资料、合同等资料丢失的情况，帮助企业足额、及时地收回应收账款，帮助企业减少损失，同时提高经济效益。

（作者单位为北京普洋会计师事务所）