管理会计在企业中的应用探析

范燕

摘 要 在资本市场和内部管理中，管理者需要运用财务语言和财务工具诠释公司业绩并加强对企业内部的控制管理，但是，现实的状况是管理会计与业务脱节，财务管理工具的运用程度远远落后于业务的需求。本文分析了管理会计在企业管理应用过程中存在的问题，分析了企业管理者财务能力受限的原因，提出了让管理者学得会用得上的财务分析方法，在此基础上通过一些财务管理工具的应用，逐渐形成管理者自己的知识体系。我们认为，管理会计通过企业业务与财务的结合，业务流程的梳理和关键节点的管控来使财务体系更加丰富，更多地为管理者提供决策依据，同时也提升公司的管理水平。

关键词 管理会计体系 报表十六宫格 信息化水平

一、引言

改革开放40年来，我国社会主义市场经济发展成绩喜人，尤其是迈入21世纪以来，市场经济一直呈现稳中向好的发展态势。党的十九大报告明确提出，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，经济的高质量增长必然要求企业管理水平不断提高，管理会计作为企业管理体系中的重要部分，对于企业管理及其发展具有促进作用，在市场经济发展的新时期显得尤为重要。本文打算从管理会计的特点及其在企业中应用的必要性和管理会计在实际工作中存在的问题等方面进行探讨，在实践中应如何履行管理会计的职能，才能提高企业经营管理过程中的决策水平，推动企业经营管理水平的提升，最终实现企业经济效益的提升。

二、管理会计的特点及其在企业中应用的必要性

在我国，管理会计的发展明显落后于财务会计。2014年10月27日，财政部颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2016年6月颁布了《管理会计基本指引》，总结了管理会计的目标、原则和要素，构建了管理会计的基本框架结构，并于2017年颁布了《管理会计应用指引》，基本涵盖了管理会计的所有领域，对各领域所使用的管理会计工具分项编写了应用指引。

管理会计和传统的财务会计不同，财务会计是根据会计准则对历史财务数据进行记录、分析，而管理会计更注重管理与会计的结合，通过预测、决策、计划等手段，对企业的经营决策、战略调整、内部管理等工作进行改进，越来越多地运用到企业管理的方方面面。比如，在预算管理方面，2007年的《企业财务通则》和2010年的《企业内部控制应用指引第15号—全面预算》强调了全面预算管理在加强内部控制方面的重要作用，预算是企业将战略真正实施落地的最佳工具，如何将企业战略转化成具体可实施的目标，并将目标分解到各个成本中心和利润中心，是衡量企业管理水平高低的基本工具。

在日新月异的市场环境和经济发展全球化的过程中，企业管理者作出任何一项决策，都会影响到企业从生产销售到服务的各个环节，影响到企业与竞争者的市场排名，甚至影响到企业的生死存亡，这就要求管理者的决策依据必须科学有效，管理会计的工作就是通过企业战略分析、预算管理、绩效评价、风险管理等为管理者提供科学的决策依据，其中，内部控制是管理会计最重要的环节之一，建立和实施一套统一、高质量的企业内部控制规范体系，有助于提升企业内部管理水平和风险防范能力，促进企业进入国际市场，参与国际竞争。

三、管理会计在企业应用过程中存在的问题

目前，在资本市场和内部管理中，管理者都需要运用财务语言来诠释公司业绩以及财务工具来加强对企业内部的控制管理，但我们发现现实的状况是：

（一）管理会计机构设置不合理

近期资本市场中的上市公司频频爆出丑闻事件，比如，博信股份董事长被刑拘，康得新利润造假强制退市，复星医药造假，步长制药的商业贿赂和药品质量受到质疑等。这些现象背后无一不与法人治理结构不完善、管理会计机构设置不合理及内部控制缺失有关。《中国上市公司2018内部控制白皮书》所披露的数据显示，上市公司中内部控制达到优秀的不到2%，造成这种现象的根本原因是当前我国企业管理会计机构设置不合理，管理会计的职能没有得到发挥。

（二）管理会计与业务脱节，财务管理工具的运用程度太低

管理会计与业务脱节，财务管理工具的运用程度太低使很多产品和服务很好的公司最终不是因为找不到市场，就是因为市场太大导致资金链断裂而失败，比如大家熟悉的小黄车，由于资金链断裂，不能归还用户押金的事情在前段时间闹得沸沸扬扬。这些现象反映出背后深层次的原因，即会计人员缺少科学的财务分析工具，导致管理层决策者缺乏科学的决策依据。

四、影响管理会计在企业中应用的因素分析

（一）管理会计体系

管理会计由于在我国真正落实的时间比较短，相对于西方发达国家来说存在较大的差距，相应的管理体系还很不完善，很多企业甚至没有管理会计的职位，即使有管理会计，也存在管理决策人员对管理会计的重视程度不够的问题，在实际管理工作中并未将管理会计和工作有效结合，阻碍了管理会计作用的发挥，导致企业管理过程中的风险完全失控，最终给企业经济效益造成不利的影响。上市公司中也不乏业务优先管理混乱的现象，管理决策人员对管理会计的重视程度不够，导致管理会计形同虚设，内控失效，资金链断裂，这些都是造成上市公司频频爆雷的根本原因。

关于内部控制，在实际业务中如采购、销售和付款，企业可能存在很多不规范的操作，由于管理会计和业务部门同级，管理会计不具有最终审核权，企业管理决策层具有重业务轻管理的习惯性思维，在管理会计提出内控需要规范的意见后，业务部门并未有实质性的改进。

（二）管理会计分析能力

管理会计是一个需要对企业经营活动提供资金支持、企业规划以及风险控制的部门，需要管理会计将会计学、管理学、数学等学科进行融合，熟悉利润预测、预算制定、成本分析、风险控制等工具在日常業务管理中的使用规则，与传统的会计业务能力要求差别非常大，其中最基础的是管理会计报表分析能力，需要管理会计面对企业经营活动和财务状况有较高的综合分析水平，为决策者提供有用的决策依据。

（三）管理会计信息化水平

从目前企业的财务管理情况来看，很多企业仍停留在电算化阶段。电算化的工具管理会大大降低管理会计的工作效率，缩小管理范围，造成管理会计功能单一、管理弱化甚至与管理工作脱节。目前，信息化水平不高已经严重制约了管理会计功能的发挥，迫切需要对现有的会计管理模式进行创新和优化，适应日新月异的业务发展需要。

五、加强管理会计在企业中应用的对策

（一）构建完善的管理会计体系

完善现代企业管理制度，不断健全企业的法人治理结构，可以考虑将建立健全管理会计体系的要求列入董事会职责，使董事会充分重视管理会计的作用，以促进管理会计的战略规划、风险评估、内部控制和业绩评价等功能的有效发挥。具体执行时，企业管理层应当赋予管理会计参与相应决策的权利，并支持和指导其关注经营管理的更大范畴，特别是企业的“三重一大”即重大决策、重大事项、重大人事任免及大额资金支付业务。对于“三重一大”应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批和联签制度，管理会计要参与到“三重一大”的集体决策审批和联签制度中，任何人都不得擅自改变集体的决策。

（二）应用科学有效的财务分析工具

增强管理会计在企业中的职能应用，首先要提高管理决策者的会计水平。由于很多总经理或单位“一把手”是业务管理出身，不懂会计，而且会计过于专业，在短时间内掌握比较难，管理决策者对会计的认识还停留在记账的水平。管理会计参与到企业管理中，最基础的工作是财务报表分析，应该用简洁明了的方法分析企业经营状况，避免使用过于生涩的会计专业术语，让总经理和其他非会计专业的管理人员也能快速理解。

我们以一家食品零售的上市公司公开财报数据为例，有关资料显示，其收入为70亿元，成本50亿元，毛利20亿元，毛利率为28%，毛利率不算高;从毛利的比例上看，公司业务体现了薄利多销的特点，只要销售提高了，财报中各组成本费用比例就会下降、利润比例上升。从费用来分析，该上市公司费用占到收入的20%以上，这家公司大部分费用都是销售费用，我们可以判断出该上市公司在市场推广和广告上花费很大。从利润来看，该上市公司净利润3亿元，相对于收入70亿元，净利率为4.3%是比较普通的数字。我们再看现金流的情况，经营性现金净增加6亿元，也就是说创造了3亿的利润，而回收了两倍的现金流，说明该公司现金日常管理很不错。这家公司对外投资了2.38亿元，筹资基本没有变化，当年货币资金8亿元，一年就增加了4亿元。从资产结构上看，总资产31亿元，流动资产占到80%，非流动资产占20%，大多数资产都是短期资产。同样，从负债上看，大部分都是流动负债，也就是不超过一年的负债，占到了86%。从报表上来看，这家公司现金流管理非常出色。但是也要注意对现金流风险的把控，一旦现金流管理出现问题，会给这家公司造成毁灭性的打击。

根据各自企业的财务数据，借用以上财务分析的小工具，可以让管理会计为决策者提供决策依据时有据可依，决策依据更加实事求是，回归企业日常的经营管理，提高决策的科学性。

（三）加强管理会计信息化建设

目前，我们认为管理会计可以通过企业业务与财务的结合，业务流程的梳理和关键节点的管控来使财务管理体系丰富化，比如采用精益六西格玛方法来进行业务流程的梳理和改进，促进业务管理效率的提升，为管理者提供决策依据，同时也提升公司的管理水平。从长远的发展来看，推进管理会计信息化建设，需要政府、企业和财务人员三方面共同努力。首先，政府应该加大对信息基础建设的投入，按不同行业制定管理会计信息技术的标准，尤其是针对上市公司，可以借鉴国外如美国对上市公司的要求，需要提供明细的数据采集清单和分析及预测的功能模块，为管理会计信息化发展提供有利的外部环境。对于企业而言，政府应加大对国内财务软件供应商的扶持，从税收优惠等方面加大开发适合国内管理会计财务软件的力度。其次，对于广大企业尤其是上市公司而言，强化管理会计信息化的管理理念，加大对管理会计信息系统建设的投入，提升信息化水平，为管理会计信息化建立奠定坚实的基础。最后，对于广大财务人员而言，应加快从核算会计向管理会计的转型，在日常工作中，不仅要精通会计知识，熟悉日新月异的税改政策，还要具备信息技术、大数据分析及运用大数据进行风险控制的能力，成为财务及信息化复合型人才。当政府、企业和财务人员都做好管理会计信息化具体实施的准备，我们相信，随着企业信息化系统的建立，管理效率的提升，企业整体管理水平将会有质的飞跃。

六、结语

在我国经济转型，供给侧结构改革的深化，大数据、物联网等信息技术广泛运用的新经济條件下，无论是宏观经济还是微观经济层面，都对管理会计系统得到有效运用提出了更高的要求，同时，也为管理会计提供了广阔的空间，尤其是在世界500强中的中国企业越来越多，不少中国企业走出国门的时代背景下，完善管理会计系统，促使企业管理能力得到提高，对企业向更长远的方向发展有着重要的意义。

（作者单位为普华永道商务服务<成都>有限公司）

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