新金融工具准则对企业的影响及建议

朱姝

南京市城市建设投资控股(集团)有限责任公司 江苏南京 210000

2017 年， 财政部先后修订发布《企业会计准则第22 号- 金融工具确认和计量》《企业会计准则第23 号- 金融资产转移》《企业会计准则第24 号- 套期会计》以及《企业会计准则第37 号- 金融工具列报》四项新金融工具会计准则， 本次修订是10 年来对金融工具相关准则的第一次全面修订。新金融工具准则的影响颇大， 特别是金融资产的分类和计量、信用减值准备模型等都发生了较大变化[1]。

1 新金融工具准则的变化

1.1 金融资产分类的变化

旧准则按照持有金融资产的意图和目的作为金融资产分类的标准，讲金融准则分类为四大类：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。而新金融准则按照双标准判断方法对金融资产进行分类：一是持有金融资产的业务模式，二是金融资产产生的合同现金流量特征。按照上述标准金融资产分为三类：一是以摊余成本计量的金融资产，二是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，三是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1.2 金融资产减值的变化

在旧准则中，规定金融资产减值采用“已发生损失法”，即当金融资产只有在客观证据表明已经发生损失时，才对相关金融资产计提减值准备，而新准则改为“预期信用损失法” 对金融资产进行计提减值准备，即已预期信用损失为基础，在孤寂现金流量时，企业应当考虑金融工具在整个预计存续期的所有合同条款（包括提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）。此种做法体现了会计谨慎性原则，为更好的反映金融工具的提出了依据。

2 新金融工具准则对企业的影响

2.1 推进我国企业走向国际化发展路线

修改后的金融准则能够更加准确地根据实际情况使用金融工具。特别是其种类丰富，符合企业发展需求。根据我国“一带一路”和“引进来、走出去” 的发展策略，修改后的金融工具更加有效地推动企业走向国际化发展，促进企业在国际市场中寻求机会，在面对五湖四海的竞争压力时，赢来更大的发展机遇。

2.2 在反映金融工具业务模式的实质上更加精确

修改后的准则能够更加精确地反映各种类型金融工具的业务模式，在这些精确信息的帮助下，企业的会计信息将会减少大起大落的状态，从而做到反映出金融工具和企业发展状态的真实信息，为企业制定发展方向和策略提供更加优质的选择。

2.3 有利于提高企业的风险意识

新金融准则在过去发生的、现在进行的和将来有可能产生的三个方面信息的基础上，按照“预期信用损失法” 计提金融资产减值准备，这将会促使企业建立起以信用数据和评价机制为基础的风险管理系统，从而提高企业对信用风险事件以及信用损失的应对水平。

2.4 更准确的反应企业的财务信息

新金融准则在分类上更加精确，有利于减少甚至消除会计错配问题。新金融准则规定企业可以将金融工具指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或辅助，更加灵活的处理金融工具分类问题，此外，更多的强调以公允价值计量金融资产，则使得企业更好的与市场结合，准确反映金融工具的价值和盈亏水平。

3 企业发展使用新金融工具的发展建议

3.1 及时研判金融资产的盈亏状况

在使用传统的金融工具准则时，企业经营发展的盈亏状态大多数是在一个项目完成之后或者是期末固定时间检查资金的发展状态。但是新金融工具准则需要配合多种可变因素，在多种经济发展条件下推进资金的经营管理，对企业的金融监管提出了更高的要求。因此，在新金融工具的使用下，要求企业及时地确认经济发展运营状况。新金融工具准则实施提高了计入其他综合收益的公允价值变动的价值相关性， 降低了计入当期损益的公允价值变动的价值相关性；与盈余管理程度低的公司相比， 盈余管理程度高的公司执行新金融工具准则的实施效果更好， 说明金融工具准则改革通过抑制企业的盈余管理行为提高盈余信息的价值相关性[2]。

3.2 促进经营管理观念的转变，及时建立有效联系机制

在传统的经济管理中，其发展理念与新金融工具的使用时不相匹配的。新金融工具的使用促进企业盈亏状态在财务报表上得到体现。特别是由于其运营方式的特点和所参考数据的变化，为企业资金的经营管理增强了科学性和客观性，这也就减少了人为因素对企业资金监管与记录上做出不正当改写的可能，能够有效保障企业资金运营的安全性。但是由于其运作模式和管理观念与以往有着很多不同的地方，具有更加严格的标准，因此这也就要求企业资金方面的相关管理工作人员具备更高专业素养和思想道德素质，提高业务水平，转变传统的资金管理观念，顺应时代发展潮流，根据新金融工具的使用所提出的新要求做出调整，适应新的资金经营管理模式[3]。对于企业的资金管理，需要着重注意权益和负债方面的工作，特别是资金的周转情况等都需要企业在各部门的工作数据之间建立紧密的联系，及时地对设计企业资金各个部门、各个环节的工作做好监督管理。对于不相适应的部分则根据实际情况进行调整，加强金融管理队伍建设，提高工作人员的综合素养，从人为因素方面降低企业资金管理的风险性。

4 结语

随着社会经济的不断发展， 市场经济体制的不断变革， 原有的金融工具准则已经不能更好地满足现代企业会计的实际需求。新的金融工具准则的修订， 促进我国各行业管理体系逐步完善， 在现实意义上为我国企业的国际化进程起到了巨大的作用。