浅议造价咨询单位在建设项目跟踪审计工作中如何做好风险防范

张润平

（山西博丰工程造价事务所有限公司，山西 阳泉 045000）

在建设项目的跟踪审计工作中，造价咨询单位如何高效发挥自身作用，在市场经济的快速变革进程中实现自身的发展需求，做好业务的风险防范工作是十分必要的一环。

首先，我们需要探索一下建设项目跟踪审计业务可能出现的风险类型，具体包括以下几点：其一，咨询单位审计人员在出具了建设项目跟踪审计的成果文件后，被工程施工单位证明审计建议有事实错误的，这属于审计人员技术有误类风险。其二，咨询单位审计人员在建设项目后续审计中的疏忽，可能导致建设项目的审计环节出现错误，最终造成建设工程投资损失惨重，这属于审计管理环节有误类风险。其三，咨询服务过程中的审计人员可能存在违反规定的行为，致使项目完成后出现严重的质量问题；或审计人员可能存在违法乱纪的行为，把不符合规定的工程，硬生套一件完全合格的漂亮外衣，最终导致工程项目建设财产遭受重大损失，这都属于审计人员职业道德类风险。其四，在跟踪审计过程中，造价咨询单位对审计成果文件质量控制不到位，对审计人员在职业道德方面的约束不足，造成工程付款存在明显有失公平等多种情况的发生，对社会造成极其不利的影响，这不仅不利于造价咨询单位自身形象的构建，也进而导致审计人员在行业内的核心竞争力降低，这属于造价咨询企业质量管理类风险。

上述各类风险的发生，最终会使造价咨询单位及其审计人员受到不同程度的惩罚，甚至追究其刑事责任。为了咨询审计行业可以更健康的发展，造价咨询单位及其审计人员必须正确认识审计业务的风险，建立科学的风险识别与防范机制，从而提高审计风险意识，促进咨询审计在建设工程项目实施过程中更有效地发挥作用。

1 在建设项目跟踪审计中的风险识别

1.1 审计人员级风险识别

随着市场经济的发展，造价咨询范围的扩大和业务类型的多元化，跟踪审计逐渐成为建设项目制度化中不可缺少的重要环节，社会对其审计的要求也日渐提高，这使得审计人员的职业责任也越来越重，为了能在激烈的市场竞争中拥有更强的生存能力和赢得更好的发展机会，审计人员必须更加端正职业态度，在提高自身业务水平的同时加强职业道德修养。

在跟踪审计过程中，审计人员可能存在的风险因素包括但不限于以下情形：一，不遵循审计程序，不严格执行审计制度，也没有履行相应职责；二，审计人员对自身的角色定位存在越位、错位现象，在审计原则和尺度把控中存在严重的随机性和盲目性；三，审计方法存在错误，不能抓住问题的要害部位和关键环节，导致审计过程中的审核质量和效率低下。如果审计人员因上述风险因素影响跟踪审计服务质量，那么对应的建设项目质量也得不到应有的保证，与此同时，包括造价咨询单位在内的建设项目各个参与方都无法进入正常的工作轨道和状态。

1.2 造价咨询单位级风险识别

随着社会对审计人员与审计程序重视程度的提升，如何利用高效的质量控制手段辅助审计人员开展业务，如何制定科学的业务流程以满足审计程序的顺利完成，如何规范审计人员的职业操守和提升其职业道德修养是造价咨询单位必须要解决的问题。

在跟踪审计过程中，造价咨询单位可能存在的风险因素包括但不限于以下情形：一，未按照上级主管审计部门的规定，指定相应数量的专业审计师参与项目审计；二，造价咨询企业内部没有复核制度及审查系统，或者内部制度形同虚设，无法有效防范审计风险，如果发生审计人员或其它人员与客户内外勾结的情形，无法通过内部审查系统找到问题所在并及时处理，这样会造成更大的损失；三，造价咨询企业内部没有相应的奖惩制度，咨询成果质量也不与效益分配挂钩，一旦项目服务质量出现问题，也无法严肃追究其具体负责人的责任，而对于在审计过程中贡献突出的人员，也无相应的奖励机制，不利于公平公正原则在审计人员服务过程中发挥积极的激励作用。

2 在建设项目跟踪审计中的风险防范

2.1 造价咨询单位明确审计范围，审计人员清晰角色定位

造价咨询单位应当按照委托方的合同要求，对建设项目的审计范围和审计内容作出明确的界定。同时，造价咨询单位和被审计单位的人员必须明确各自的责任范围，尽力做好审计过程中的各项工作，项目参与方都有责任避免由于审计人员的越位和错位而导致的审计风险。

审计人员必须严格在审计范围内执行业务操作，确保准确定位并防止越位。在建设项目中，审计人员必须准确定位自己。审计人员的重点工作应为审核验证，根据提供的工程资料及现场踏勘，审核报审内容的真实性、资料的规范性、计算的可行性等，造价咨询单位出具的成果文件要具有一定的参考价值，以供相关部门更好地做出决策。

2.2 坚持审计原则，同时讲究方式方法

同时，审计人员既要做好自己的本职工作，坚持审计原则，在具体工作中还需讲究适度的方式方法，和被审计单位的审计人员要加强沟通交流，处理好与被审查单位之间存在的潜在矛盾。从建设项目全生命周期的角度出发，如果审核后的项目成本远超中标价，那么实际结算造价将比业主的预算准备资金高很多，这会给业主的资金筹措和施工单位的具体实施造成很大的困惑和难题。因此，造价咨询单位应根据施工图纸等相关资料，结合现场实际踏勘作出初步的统计数据，并将形成的初步结算结果及时报告业主，经过业主、施工单位及相关部门协商后最终作出正式的审计调查报告，出具审定的工程结算文件。审计人员应尽力及时有效地解决被审计单位出现的问题，但这并不表明可以忽视工程质量的监督管理。尽管工程质量管理问题不属审计人员的直接责任，但我们要求审计人员应尽力成为项目质量的监督员，并在项目的安全隐患中发挥应有的作用。

2.3 造价咨询单位加强审计人员的业务培训与廉政教育

建设工程项目跟踪审计是一项专业強的审计工作，造价咨询单位须针对不同的项目配备相应的专业审计人员与辅助审计人员，保证在各方面都有专业技能强的审计人员完成好各项审计任务。与此同时，跟踪审计单位应以被审计单位为中心，为之配备相应数量及专业知识強的造价工程师及财务管理人员，使审计人员的素质与审计任务相匹配。

造价咨询单位对审计人员应进行相应的业务管理教育，以此来提高审计人员的工作水平和能力。工程建设项目涉及到多方的利益，造价咨询单位应加强对内部审计人员的专业教育，防止服务过程中审计人员因个人专业性失误而影响项目的具体实施。与此同时，造价咨询单位应教育审计人员必须有自律、恪守规范的意识，极力提倡秉公办事，不循私情，把审计的风险降到最低。

造价咨询单位应建全对审计人员的职业道德的考核制度，创新考核方式，对审计人员的履约、职业、资信等方面进行综合评估，通过奖惩手段来提高审计人员的道德标准与风险意识。增强审计人员对职业的荣誉感，督促造价咨询审计人员自觉地遵守市场经济的管理秩序，秉持良好的职业道德，严格谨慎地完成好工作任务，保持公正、客观、独立的工作原则，自觉维持造价咨询审计职业在行业及社会公众中的良好形象。

针对因审计人员个人权力寻租问题而产生的风险，造价咨询单位应保持高度的警惕性，建立健全相应的亷政教育制度，要求审计人员与建设单位负责人、施工单位人员保持应有的距离。在跟踪审计的过程中如遇重大的审计事件或疑难问题时，审计人员应能及时地对审计机关进行囗头和书面的汇报，不得擅自做主甚至隐瞒不报，导致出现不应该有的审计风险。

3 结语

近年来，我国市场化程度发展迅猛，有关建设工程的法律法规也在不断地完善，对建设工程项目跟踪审计的责任越来越大，这要求审计人员要坚守良好的职业道德准则和坚实的专业技术技能，在实际的审计工作中不断总结经验教训，对审计过程中不断出现的新问题、新技术，能够及时研究并作出调整。这也要求造价咨询单位要保持清醒的头脑，加强内部人员的监督管理，提高审计人员业务与个人素质，增强审计人员的风险防范意识，有力预防和及时化解风险，避免在审计过程中处于被动位置。与此同时，在风险面前，造价咨询单位要能够正确重视压力，勇于开拓创新，恰当地运用法律及管理技术等措施，有效降低跟踪审计工作中的各种风险，使自身保持健康发展的同时抓住机遇，与时俱进，适应市场形势的发展，进而在市场经济的大潮中立足并保持前进。