以践行新《政府会计制度》为切入点，完善公立医院财务管理

丘 琪

《政府会计制度》的实施对公立医院财务管理能力、会计核算水平、执行全面预算、全成本管理、财务信息化水平、财务人员素养等有着不同程度的影响，新政府会计制度要求各公立医院必须对自身的财务管理进行完善和创新，以实施新《政府会计制度》为契机，提高公立医院的财务精细化管理水平。

一、新《政府会计制度》为公立医院实行精细化财务管理提供了前提条件

新政府会计制度适度分离了财务会计和预算会计，实现了二者的相互衔接，并且以权责发生制、收付实现制分别作为会计基础，实现了“双功能”、“双基础”、“双报告”的重大创新。与旧的医院会计制度的财务管理模式相比，能够更全面、更清晰地反映财务信息和预算执行情况，并且更新了财务管理理念、转变了财务管理方式，为公立医院进一步实行精细化财务管理、提升财务管理水平提供了保障。

二、新《政府会计制度》对公立医院财务管理精细化的影响分析

（一）制度对公立医院执行全面预算管理的影响

预算要素是新制度中增加了一项主要内容，主要是通过预算收入、预算支出、预算结余对预算进行会计核算。同时将医院的各项收入和支出全部纳入到预算中，实现了对收入和支出的统一管理、统一核算。传统意义的经费收支相比，新政府会计制度口径更大，覆盖面更广，因此，公立医院必须树立全新的预算管理意识、加强对预算执行的控制、提升预算编制质量、披露完整的预算信息，特别是要加大对财政项目资金的管理力度，公立医院对全面预算实现精细化管理。

（二）制度对公立医院实行全成本核算的影响

新制度取消了成本报表，但医院的补充、衔接规定仍然要求按月度和年度编制成本报表，具体包括：医院各科室直接成本表、临床服务类科室全成本构成分析表、临床服务类科室全成本表三部分。主要是以科室、诊次、床日作为成本核算对象来填制成本报表，在报表中所反映的内容不仅包括财政基本拨款的经费，同时还包括其他经费形成的费用。随着医改的深化，受取消药品、卫生材料加成；医疗收入增幅的限制；门诊、住院次均费用有所降低；医疗服务收入占医疗收入比例逐步提高要求等一系列因素影响，对医院的运营模式产生了较大冲击，这也要求医院成本管理不再是简单的总额控制，医院必须对成本核算方式加以细化和优化。

（三）制度对公立医院财务信息系统建设的影响

多年来，公立医院信息化一直围绕一线的医疗服务业务开展，忽略了对人财物管理、医院的整体运营管理，这也就造成公立医院目前的信息化建设无法满足新政府会计制度实施提出的要求，不能对公立医院发展模式的转型起到支撑性作用。新制度中对公立医院财务信息系统建设提出了更高要求，医院应以此为契机，以构建完善而健全的公立医院财务管理平台作为基本方向，以搭建数字化医院作为基本目标，在现代信息技术的支撑下全面提升公立医院财务管理水平，全面推进公立医院信息化平台的配套升级。

（四）制度对公立医院财务人员能力建设的影响

新政府会计制度对公立医院财务人员提出了挑战，要求财务人员具备更高的专业能力，需要判断同一笔经济业务是否需要同时编制财务会计分录和预算会计分录，同时还要做好差异性分析，这对于大多数公立医院财务会计人员综合素质不高，财务分析能力普遍较差的现状，提出了更高要求，提升公立医院财务人员的自身专业素养迫在眉睫。

三、以实施新《政府会计制度》为契机，实现公立医院财务精细化管理的几点建议

（一）梳理科目对应关系，做好制度衔接，加大项目资金管理

新《政府会计制度》规定了103个一级会计科目，医院可以根据本单位特点在一级会计科目下增设二级、三级明细科目，并通过增设辅助账，设置功能分类、经济分类等，新制度特别增加预算会计体系，特别是加大了对财政项目资金的管理力度。对于公立医院财政拨款除少量人员经费外，大部分资金是项目资金，其中重大公共卫生项目占公立医院项目经费的比重较大，而且项目类别细目较多，每个财政项目文件下设多个小项目，按专项资金管理要求，要求对应项目使用并管理资金，以前医院会计制度的做法通常是另外设置备查账进行登记，但在新政府会计实施后，单位不仅要求加强项目资金的横向管理，更加注重纵向管理，从多维度对每一项财政资金，不仅要从功能分类还是经济分类进行核算，更要求反映一项资金内各小项目资金的使用情况，以便指导业务科室，合理及时的运用财政资金，开展业务活动，保证资金使用效果，达到财政资金绩效评价指标。另外对细目的分类核算，既能清楚反映其收、支、结余情况，并在部门决算报表填报时，还能更好无缝连接，保证上报资料及时，准确，减少了衔接成本。

（二）积极搭建全面预算、财务核算、全成本核算闭环式的财务管理体系

医院的财务管理包括全面预算、财务核算、全成本核算管理等内容，构成事前计划、事中控制、事后的核算的闭环管理过程。

以预算为依据，通过不同的部门和业务系统，实现预算的过程控制。以财务总账为核心，实现财务账和各个业务部门明细账的一致性，实现资金账目和业务过程的一致性。以成本核算为依据汇聚点，规范各个成本管理的业务环节点，保证成本核算数据的准确性，核算结果的真实性。

通过对预算的有效分析能够及时了解预算的执行情况，并对预算可能出现的问题进行提前预测；分析每个项目、每个科室的预算，能够使项目组和各科室全面掌控预算的执行情况，并及时予以分析。支持即时的院级、科室级、项目级的初始预算、追加预算、预算执行情况的查询、分析，提供与预算执行差异分析、与现金流量差异分析、与资产负债差异分析、进度分析和差额分析。做到预算编制有目标，预算执行有监控，预算完成有评价的预算管理体系。

医院应根据实际需求，构建公立医院全成本核算体系，并在此基础上实现成本精细化管理、多角度成本分析，可以核算到科室、班组、个人、项目、病种。从院长、科主任、财务人员等从不同层面进行成本分析，找准公立医院成本控制的关键点，实现各层面对成本的有效控制。通过成本责任中心的建立实现对成本的过程性控制，并将成本控制落实到每一个科室、每一名医护人员。

（三）从业财融合的角度全面升级医院财务管理信息系统

凭借实施新制度，开展以人、财、物综合管理为核心的医院财务业务一体化综合运营模式，是提高医院自身运营能力的有效手段。医院财务信息系统是以会计为核心，将医院的预算、成本、物资耗材、固定资产、收费、退费等数据信息整合在一起，形成一个综合的、一体化管理模式。同时，在医院组织内部实现财务和业务的一体化，实现财务和业务信息集成和共享，同步完成管理会计信息收集、整理、汇总、分析和报告等一系列处理，提供全面、及时、准确的会计信息，集成财务信息和业务信息，实现无缝连接，实现医院内外信息系统的集成、信息共享，推动“业财融合”一体化发展。通过实时会计信息系统，一方面要满足外部管理者即政府部门的需要，另一方面还要为医院的领导者进行管理和决策提供数据支持，同时还能使公立医院的各层级管理者能够随时获取最新的、最精准的财务信息，科学的分析特定事项带来的影响，以便为决策提供相关信息。

（四）提升财务管理人员的专业水平

在人才济济的公立医院，财务人员想要有一席之地，需要不断提升自身的业务能力，可以利用此次机会，不能够将自己的工作局限在财务数据的汇总报告上，而是应该积极参与到公立医院的决策中，站在管理者的角度，明确财务信息分析与评价的重要性，实现公立医院的业财融合，拓展财务管理职能，充分发挥事前监督、事中控制、事后反馈职能作用，从而全面推动公立医院内部价值链的完善。

四、总结

总之，实施新《政府会计制度》，对于公立医院财务管理工作既是机会也是挑战，借这次会计制度改革的东风，积极推行医院财务管理体系建设，加强人才培养，从业财融合角度更新财务信息系统，提高全面预算管理、成本管理水平，全面提升公立医院财务管理水平。