营改增背景下园林绿化企业税收筹划探究

武汉鑫中和生态农业发展有限公司

一、营改增和税收筹划概述

营改增是营业税改征增值税的简称，它是我国为有效降低企业税负，避免营业税征收行业在产业流动过程中出现重复征税而采取的一项重要的财税改革政策，同时也为企业进行结构调整带来了契机。

税收筹划是企业为例实现利益最大化和税费降低的目标，以国家政策允许为准绳，以不违背相关法律政策为前提，对企业在运营管理活动中的各项涉税行为进行合理、有效、统一的安排和协调的财务管理行为。从总体上来分析，税收筹划一般具有五个基本特点：一是全局性，二是风险性，三是合法性，四是前瞻性，五是专业性，其中合法性是企业进行纳税筹划的基本要求，同时也是税收筹划的主要风险控制点。

二、园林绿化企业税收筹划受营改增的影响分析

自营改增在所有行业全部推开以后，对园林绿化企业的影响不仅仅是税率和税负的变化，它在一定程度上对其日常经营管理也产生了较为深刻的影响，本文分别从其对园林绿化企业税收筹划的积极影响和消极影响两个方面加以阐述：

(一)营改增对园林绿化企业税收筹划的积极影响

营改增对园林绿化企业税收筹划的积极影响主要体现在能够规避重复征税和推进园林绿化企业的财务核算和内部控制的革新两个方面：

1.营改增能够有效规避园林绿化企业的重复征税问题

重复征税问题一直以来是园林绿化企业的较难解决的一个问题，这一方面会造成企业税负的增加，另一方面也降低了企业的盈利能力。以园林绿化企业的分包工程为例，在营改增之前，当园林绿化企业在中标大型绿化项目时，会存在将部分工程分包给其他分包商的情况，在这种情况下如果企业没有与分包商签订合法合规的分包合同，按照营业税暂行条例的规定就必须要按照总包额全额进行纳税，而分包商也会对分包工程进行交税，这样就存在重复纳税的问题。营改增之后，在增值税抵扣链条完整性的作用下，重复征税的部分可以抵扣掉，从而有效解决了重复征税的问题，为园林绿化企业的经济效益增加有一定的促进作用。

2.营改增有利于推进园林绿化企业的财务核算和内部控制的革新

营改增之后，园林绿化企业的税率、税种、纳税周期、会计核算和税务方面的内部控制等都发生了较大的变化，在这种情况下，企业必须对自身的财务核算和内部控制制度等进行重新审视和分析，进而发现其与营改增之后的税收政策要求不适应的地方，并在此基础上进行一定的变革，所以从这个角度来说，营改增对于园林绿化企业的财务核算和内部控制的革新具有一定的推进作用。

(二)营改增对园林绿化企业税收筹划的消极影响

营改增对园林绿化企业税收筹划的消极影响主要体现在其税负的增加和造成流动资金压力增大两个方面：

1.税负的增加问题

营改增之后，园林绿化企业的税负增加问题更加突出，主要是因为：虽然营改增的初衷是实现结构性的减税，但是由于园林绿化企业的税率由原来的3%营业税调整为9%的增值税，在这种情况下，企业要降低增加的这一部分税负必须要有足够的进项税来抵扣，可是在实践中由于园林绿化企业的一些业务很难取得增值税专用发票，比如说为节约人工成本，很多企业选择使用劳务工，但是由于很多劳务工没有通过正规的劳务输出公司来招聘，所以难以取得增值税专用发票，一旦不能取得可抵扣的增值税专用发票，则园林绿化企业的税负极有可能会增加。

2.流动资金压力增大的问题

在营改增之后园林绿化企业之所以会出现流动资金压力增大的问题，主要是因为在实践中，经常会出现工程进度和工程款支付进度不一致的问题，在这种情况下，多数企业为保障工程进度一般会选择工程项目资金的垫付，但是垫付带来的后果是企业不仅替对方垫付了工程资金，还得为对方垫付大额的增值税款，企业的很多流动资金变成了预缴的税款，从而给企业带来了较大的流动资金压力。

三、营改增背景下园林绿化企业税收筹划的策略

正因为营改增在给园林绿化企业带来有利影响的同时也带来了不少消极影响，所以在实践中有必要对其进行一定的税收筹划。笔者认为，在营改增背景下，园林绿化企业须从以下几个方面进行增值税的税收筹划工作：

(一)巧用无差别平衡点来进行减少税负的筹划

园林绿化企业在营改增之前的营业税率为3%，改革之后增值税率为9%，因此我们可以考虑通过平衡点来计算企业要达到有效利用营改增政策红利的进项税抵扣率，让营改增前的营业税征收额与营改增之后的一般纳税人应纳税额相等，公式可表示为销售额*3%的征收率=销售额*增值税税率*增值率，其中增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)/销售额=1-抵扣率，根据此等式计算出抵扣率为66.67%。

所以园林绿化企业在实际工作中应当至少取得67%的进项税抵扣率才可以实现营改增条件下的税负减少，在这个前提条件下，企业需要通过对材料供应商进行重新筛选，尽量选择具有一般纳税人资格的供应商，以提高进项税抵扣率，同时对于一些必须要通过小规模纳税人进行采购材料的情况，例如沙子等材料，可以要求对方提供税务局代开的增值税专用发票来进行抵扣。

(二)增值税税收优惠政策的利用

近年来，国家为鼓励企业发展，在增值税起征点方面不断提高，给一些经营规模不大的中小企业带来了税收优惠和筹划空间。如果园林绿化企业的销售额在起征点附近不多时，企业可以通过税收筹划设计，对绿化工程项目进行合理的调整，使销售额低于起征点，以降低因销售额的小幅增加而带来的税负大幅度增加的问题。

(三)在进行筹划时要注重风险管控

园林绿化企业在进行筹划时要注重风险管控可从两方面入手：一是在进行税收筹划时，必须要熟悉建筑安装行业的营改增相关税收法律政策，以规划和设计出风险最低的筹划方案，从而实现企业利益最大化的税收筹划目标；二是在进行税收筹划时要以符合国家的税收政策和法规为前提，不能为了节税而出现违规违法的风险。

四、结束语

营改增之后，虽然从国家层面看实现了结构性的减税，但是对于园林绿化企业来说却是一柄双刃剑，因此其进行税收筹划十分必要。本文在分析营改增对园林绿化企业的积极和消极影响的基础上，分别从巧用无差别平衡点来进行减少税负、增值税税收优惠政策的利用和在进行筹划时要注重风险管控三个角度对其税收筹划加以阐述，以期能对其加强对税收筹划风险的管控工作，取得良好的节税效果有所帮助。