基于新政府会计制度的无形资产核算策略

江苏省淮安市洪泽区水利局

新政府会计制度中，对成本配比和费用收支尤为重视。重新调整无形资产核算方式、增强可控制性、完善无形资产核算的运行管理机制方面，无形资产的折旧摊销将会直接纳入会计科目的相关费用中，全面提高新政府会计核算的成本可控性。

一、新政府会计制度的发展背景

新政府会计制度体现出多项制度并存、核算口径多样性、体系内容交叉等特点，直接影响了会计基础信息的可操作性，出现了可比性较低以及政府财务报告质量整体性下降问题。因此，在新会计制度中，健全了权责发生制及其相关财务报告原则，各级政府在财政预算上均以权责发生制为基础进行财务报告。在新政府会计制度改革形势下，传统单一的收付实现制和资产核算方式已经不能满足政府对无形资产的预算管理要求。因此，围绕权责发生推进新会计制度全面落实，健全无形资产核算体系势在必行。

二、新政府无形资产来源、特点及其核算管理现状

(一)新政府无形资产来源

无形资产按照实际成本进行核算计量，无形资产的购买或自行研发的全部支出均应计入无形资产成本中。无形资产来源不同，其基本结构也有所差异。第一、外购无形资产成本。外购无形资产，其成本涉及税费、政府归属与购买价款等实现其预期用途前产生的成本支出。但是，无形资产在实现其预期用途后产生的其他费用不计入无形资产成本中。第二、委托开发的无形资产，视同外购。第三、自行开发的无形资产，要合理区分无形资产研究阶段和开发阶段的费用，研究开发费用很难确定是否进入开发的实施阶段，先记入研发支出，期末转入当期费用。开发支出则在项目完成后，视其是否达到预定用途，达到预定用途的转入无形资产，未达到预定用途的转入当期费用。第四、投资者投入的无形资产，以投资双方价值约定或合同约定的价值确定，第五、政府补助的无形资产，以无形资产公允价值计算成本。第六、非货币形式的资产重组或价值交换产生的无形资产，视其公允价值是否能够可靠计量，能够可靠计量的，以公允价值入账。不能可靠计量的，以账面价值入账。第七、处理土地使用权及企业合并产生的新资产，以其支付的价款和税费合计数入账，其中新无形资产需备案登记。

(二)新政府无形资本特点

普遍情况下，新政府无形资产具有以下几方面的特点：第一，没有固定独立的物质形态，但是为方便核算需要依托于一定实体范畴中。第二，无形资产的有偿性。第三，能长期为政府创造价值效益。第四，合法性。即无形资产的获取渠道和方式是合法的。第五，不确定性。政府无形资产的不确定性表现在设备、科研环境人力资源投入等方面的产生的影响，但是其波动性也就是不确定较小，计算方式却较为灵活。

(三)新政府无形资产核算的管理现状

第一，管理规章制度尚未健全。我国《合同法》、《商标法》、《专利法》《物权法》等相关法律法规的颁布实施，在一定程度上对无形资产的管理起到了切实保障的作用。但是原政府会计制度中关于无形资产管理制度的更新与时代发展脱节，出于某种原因不能达到实时更新，导致相关法律法规存在不完善，影响了无形资产核算的规范化管理。第二，无形资产的评估标准和评估方法不科学。现阶段，国内虽然有很多种无形资产的评估方法和标准，但是由于其计算口径的多样性特点，使其没有标准的、统一的评估标准，致使无形资产评估结果的差异化，政治经济发展也会受到一定的影响。所以，政府应该以中国资产经济发展现状及相关条例办法，建立合理的、规范的、统一的资产评估体系，明确无形资产评价标准。

三、新政府新会计制度对无形资产核算的影响

(一)权责发生制的引入

旧的政府会计制度下无形资产核算一般采用收付实现制，经营活动与权责发生制同时进行，核算资产收入与支出。这种核算方式和核算理念，成本概念使用不透彻，无形资产价值没有真正在会计账目上体现出来。政府实施新会计制度后，财务会计的日常工作按照权责发生制执行。简单来说，政府实施新会计制度，将收入费用纳入到会计报表账目体系中，成本收入与支出费用明细分开计入，减少不必要的解释环节。无形资产核算引入新会计制度的权责发生制，对核算工作产生了重大影响，核算标准也更加严格。为深入贯彻新会计制度的具体实施，无形资产核算制度和管理条例也应进行修改，尤其是无形资产的核算与管理环节方面。按照无形资产的收支情况和分配制度进行详细区分，改革传统的登记制度，无形资产核算管理中，去除非当期收支成本。新会计制度的实施，无形资产收支明细显而易见，会计报告和绩效评价也更加清晰。

(二)规范财务报告数据

新政府会计制度在无形资产核算与财务报告中的影响也非常显著，尤其是在内容编写上提出了更高要求，进一步推动了无形资产核算的制度改革。新政府会计主体，实施新会计制度后，报告形式采用统一的、正规书面形式，并对其加盖公章予以确认，会计主体无形资产核算情况、预算现金流的管理信息都反映在其中。新会计制度融合于无形资产核算管理，揭露了政府无形资产的使用效果及其相关资金的使用状态，能够有效落实核算责任。

(三)增强可控制性

从财务风险控制角度来看，新政府会计制度的颁布与实施，符合新政府财务日常管理的特点与内在需要，从风险管理和内部控制角度来说，传统制度在制度落实与执行上存在断层现象，例如：财务风险控制力度不足，导致的监督管理效果较低。政府新会计制度的实施，对信息管理质量提出了新要求足。新政府无形资产核算也将会发生变革，在其实际工作中，按照内部控制的规范性角度，应该充分发挥审计作用。并且，利用信息反馈环节，切实保障问题反馈的及时性和解决问题的实效性。

四、基于新政府会计制度的无形资产核算策略

(一)重新调整无形资产核算方式

新政府会计制度在财务会计管理上实施权责发生制，即改变传统收付实现制相关方式及原则。按照新政府无形资产的划分来源和特点，应切实调整无形资产的核算方式。第一，专人专业管理无形资产核算部分，制定与新会计制度相符合的规章制度，使其核算行为有据可依。第二，完善会计核算人员的专业能力与素养。无形资产的核算与管理工作的质量，与团队管理也有一定的必然性，管理团队的组员应涵盖不同领域，例如：财务管理制度、法律法规、会计电算化等，保证无形资产核算最终结果是完善的。第三，建立无形资产信息管理平台，但多数为内部控制平台为好，减少核算中间环节，通过缩短信息获取、审核和反馈时间，简化核算管理流程，实现无形资产信息的实时在线共享。

(二)计量无形资产成本和配比

新政府会计制度的实施，对成本费用配比和成本准确性越来越重视。可增设无形资产划拨科目的财务核算等，解决无形资产的投入与支出成本费用之间的不匹配问题，并明确划分人力成本和实物成本。新会计制度下，为部门重组或划拨产生的无形资本计算，应重新进行计提折旧或摊销明细说明，核算出损耗支出，提高无形资本核算的可控性。

(三)完善无形资产核算的运行管理机制

无形资产的成果转化，是新会计制度下的重要变革内容之一。新政府会计制度按照无形资产产生的技术或理论，将其开发转化成为可落地实施的项目，并给予相关研究成员或团队一定的政策奖励，并将其成果转化的全过程纳入到审计内容中，进一步完善无形资产核算的运行管理机制。

五、结语

总而言之，无形资产核算运用新政府会计制度，通过变革核算原则，完善无形资产的核算及其管理机制，提高无形资产的信息核算质量，实现其新政府内部共享性，适应市场经济新常态，在公共财政体制的现代化改革上迈进坚实的一步。