营改增对医院财务管理的影响及应对策略

刘丽

中图分类号：F253 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）9-134-01

摘 要 随着我国推行营改增方案以来，避免了各大企业发展被重复征税，降低了企业的税负压力，促进社会发展形成了更好的良性循环。基于营改增在医疗行业被全面推行，对医院财务管理工作提出了更高的要求，只有遵循营改增的相关税法和政策，依法做好应税项目的增值税核算、缴纳等工作，才能有效降低医院的税负压力。本文主要分析了营改增对医院财务管理产生的影响，并针对性的提出了几点应对策略。谨以此文以期为医院财务管理水平提高和医院未来发展研究提供一定的借鉴。

关键词 营改增 医院财务管理 影响 应对策略

营业税改增值税简称营改增，是指将以往缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，其最大特点就是减少了重复增税，在税务方面促进了社会发展形成了更好的良性循环，有效的降低了企业发展的税负压力。自2016年5月 开始在全国范围内被推行，医院的税务也在改革的范围之内，营改增作为税务改革的新规定，给医院财务管理造成了很大的影响，不论是会计核算还是纳税管理方面都发生了巨大变化。要在营改增的背景下，实现医院更高的发展要求，就必须清除其给医院财务管理带来的具体影响，并且要制定相应的应对策略，如此才能为医院的未来奠定良好的发展基础。

一、营改增对医院财务管理的影响分析

（一）对会计核算的影响

相较于一般企业而言，医院的业务有应税业务和非应税业务的区别。根据现有的医院财务制度来看，医院收入主要有医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以及其他收入四项。其中，医疗收入、财政补助收入、科教项目收入三项都享受免税政策的优惠，这几个项目的收入都归属于非应税业务的范畴。除此之外，医院除了医疗活动的收入还有其他额外的收入，这部分的收入则需要依法缴税，而产生这部分收入的业务就属于应税业务。在实行营改增之前，应税业务的税收核算比较简单，但自从推行营改增之后，增值税的核算项目较营业税更多，这在无形中增加了会计核算的难度，对于财务人员的专业素质和业务技能也有了更高的要求。

（二）对纳税管理的影响

降低税收压力，避免重复征税是营改增推行的目标，但实际情况却是实施营改增以来，医院的税费增多，收支结余减少。例如医院有进修费收入3万，营业税率为3%，相关的附加税费税率分别是6%、4%和2%，假设3万进修费为应税项目，营业税=30000×3%=900元，附加税费=900×（6%+4%+2%）=108元，收支结余=30000-900-108=28992元；营改增后，还是假设有3万进修费，在开局增值税发票和不考虑成本的前提下，将医院的非医疗收入记为30000/（1+5%）=28571元，增值税=28571×5%=1428元，增值附加税费=1428×（6%+4%+2%）=171元，收支结余=28571-171=28400元。由以上计算数据可以看出，营改增后税收压力不减反增。

（三）对研究经费的影响

研究经费是医院财务占比较大的支出项目，依据来源渠道有横向和纵向之分，横向经费来源于企事业单位，需要交纳增值税，营改增后主要是对横向经费的管理造成了影响。首先，会计账面的收入低于实际经费额度，产生了收入差额；其次，成本费用中无法取得专用发票的项目占比较高，成本增加，导致了收支结余减少；最后，單一项目核算和多项目一起核算均有弊端，前者容易给核算人员增加工作量，且难以对税收进行统筹规划，后者容易导致税收管理的权责混乱，且不利于研究人员主动参与成本管理。

二、营改增对医院财务管理的应对策略

（一）对会计核算科目进行重新调整

首先，要调整收支方面的会计科目，在业务收入项目下设应税收入和非应税收入两个科目，在业务支出下设应税业务支出和非应税业务支出两个科目；其次，调整资产物质的会计核算项目，在资产和材料物质下设详细的应税与非应税科目；最后，对纳税会计科目进行调整，在应交税金科目下设应交增值税—销项税、进项税、未交增值税以及未交增值税转出等详细科目。

（二）对增值税专用发票进行规范管理

要规范管理增值税专用发票，首先就要重视开具发票时需要提供的信息，避免因信息错误导致开具的发票无效。与此同时，医院各部门需要获取应税项目支出的增值税专用发票，以此来抵扣应税项目的进项税，实现营改增后降低税收的目标，为医院发展增加收支结余。

（三）对研究经费应税项目核算进行优化

医院的研究经费应税项目的进项税抵扣有两种方式，其一是采取单项抵扣，其二是采取综合项目抵扣，但通常都是采取两种抵扣方式相结合的核算方法，先对各项目进行分别核算，再在各项目下设明细账。通过这样的核算方式，不仅能够有效缓解税收核算工作人员的压力，能够明确项目之间成本管理权责，并且还可以对纳税进行适当调整，降低进项税额出现浪费的情况发生概率。

三、结语

综上，在营改增推行后，医院首先要明确实施后对财务管理会产生的影响，要积极组织各部门开展学习新的税收政策，对会计核算科目进行重新调整、加强对应税项目的收支管理，要以充分的准备来应对营改增对财务管理带来的变化，做好各项税收核算的工作，在税收政策的规定下降低医院税收的压力，提高医院的经济收益。

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