演艺产品研发费用会计处理探析

庄丽娟

一、研发费用概念

研发费用就是企业用于研究与开发某个项目的过程中花费的各种费用，主要包括创作和著作权的折旧与摊销费用。演艺产品属于一种研究开发项目，会计进行计量与处理的过程中需要按照不同演艺产品不同项目的创作项目以及著作权项目计入到研发费用。

二、演艺产品研发费用会计处理分析

根据最新的会计准则的规定，针对研发费用可以加计扣除，费用阶段的支出按照费用的75%加计扣除，资本化阶段的支出按照无形资产的150%进行折旧摊销。演艺产品一般都是创作以及著作权，也属于一种研发产品，在演艺产品进行研究与开发的过程中，需要对于成本进行明确地区分这样才能按照150%进行折旧与摊销。例如：A旅游公司主要负责云南地区旅游服务，为了能够吸引更多的游客来旅游，为企业的发展创造更多的收益，A公司积极地进行演艺产品的研发，2018 年公司研发费用支出一共100 万元，其中拥有3 个创造项目，2 项著作权的成本。在进行核算的过程中，成本进行了统一核算，但是在后期需要分别计入到相关成本中.企业无法根据有效的区分标准针对成本进行分别核算，因此对于成本进行了平均分配，按照10 年进行摊销，第一年摊销15 万元，三个创造项目摊销成本为9 万元，2 个著作权的费用为6 万元，这样进行研发费用会计核算，企业无法针对不同的研发项目进行分别核算，核算的准确性不准确。这种分配方式不是非常的合理，不利于成本核算水平的提升，影响了企业成本管理水平的全面提高。最终进入到创新项目中的成本为60 万元，进入到著作权的费用为40 万元。

针对企业研发费用摊销的了解，发现演艺产品研发费用会计处理中存在的问题包括下面几种：

1.项目数量多，成本归集难。

演艺产品研发属于比较小的研发项目，旅游企业内部演艺产品研发项目非常的多，在核算的过程中需要针对不同的项目进行单独核算，这样核算的难度进一步提升。在核算的过程中，费用的归集与核算工作量非常的大。A 旅游公司在核算演艺产品研发的过程中，研发项目如表1 所示：

表1 A旅游公司核算演艺产品研发项目情况分析

A旅游公司在进行核算的过程中，不仅需要对于不同的项目类型进行分别核算，还要对于不同项目下的单一类型进行针对性的核算，公司的核算项目多，对于核算精准性要求高，影响了A旅游公司演艺产品研发费用会计核算水平的全面提升。

2.研发费用进入成本核算方法不科学。

演艺产品中针对不同的项目需要使用科学的核算方法才能进一步提升成本核算的水平，但是目前企业应用平均法核算成本不利于成本核算水平的全面提升，导致成本分类不明确，研发费用缺乏数据失真，企业财务人员很难确定不同项目的支出。A 旅游企业针对创业项目与著作权项目使用的成本核算方法如表2 所示：

表2 A旅游公司核算演艺产品核算方法分析

演艺产品的研发费用核算采用的核算方法相同，没有根据不同的核算项目的特征使用不同的核算方法，这不利于企业核算水平的全面提升。不同的项目下企业进行演艺产品研发费用会计核算的过程中，很多的演艺产品内部涉及项目不确定，费用区分不清，导致不同项目成本核算数据不准确，这不利于企业会计核算水平的提升。由于研发费用各项目数据不是非常的清晰，企业在进行所得数核算的过程中，无法进行区分，影响了所得税缴纳工作的开展，对于企业进一步降低税负也造成了非常不利的影响。

3.缺乏明确的项目区分标准，难以进行判断。

会计准则中对于如何区分不同的成本项目没有明确的标准，提出了明确地要求需要满足这些条件才能把研发费用进入项目成本，按照资本化支出进行折旧与摊销。会计准则中对于相关的条件都是通过文字进行叙述，没有数据化的指标。以A旅游公司为例，企业项目核算标准如表3 所示：

表3 A旅游公司项目区分标准

演艺产品区分创造项目的标准是是否具有创造性，但是缺乏创造性的相关指标，很难区分具体哪种数据创造项目；这对著作权的区分是根据企业作品是否发表，这种区分标准缺乏科学性，同时也不具有数据指标，增加了核算的难度。作为一种新型的研究项目，在进行研发费用会计核算的过程中缺乏量化的标准，因此不同的阶段难以进行判断，这些因素也成为了影响演艺产品会计核算工作的重要因素。

4.存在人为调整情况。

很多的演艺产品在进行研究开发的过程中，会投入大量的资本，这对于企业的资金产生重大影响。为了能够进一步提升演艺产品的质量，加强演艺产品研发费用抵税的效果，企业认为对于不同阶段的研发支出进行调整。有些企业为了能够增加利润，把很多著作权的支出调整到创新项目中，不利于企业所得税的核算，提升了企业的税负。

5.企业与税务部门对相关政策的理解上存在误差。

目前，我国企业与税务部门对于研发费用的政策理解方面存在一定的分歧，因此影响了企业研发费用会计处理，降低了企业的财务管理水平。例如：我国税法规定，研发费用主要是指在企业进行研发开发过程中发生的直接费用。但是在演艺产品会计核算的过程中，直接参与企业研究开发的研发人员工资没有分别核算，而是纳入了企业的管理成本。因此在核算研发费用的时候，需要把研发人员的工资根据研发工作时间占实际工作时间的百分比计算研发费用的人工成本。但是税务部门认为应该把人工成本直接计入研发费用，在期末接转为管理费用。

6.企业管理者对研发费用会计核算不是非常的重视。

在日常的经营过程中,企业对于演艺产品研发费用加计扣除不是非常的重视，管理者把大量的精力投入到如何运营与发展的问题中，没有过多的精力关注研究费用加计扣除的问题。对于企业而言，研发费用的投入非常大，这些费用不能在短时间内获得收益，企业需要在前期投入大量的资金，因此在这个阶段企业的资金相对紧张，企业管理者主要是解决资金问题，对于优惠政策不是非常的重视。

三、如何提升演艺产品研发费用会计处理水平

1.确保研发费用的科学核算。

演艺产品研发费用会计支出的核算量非常的大，为了能够更好地进行会计核算，保证研发费用核算科学性，企业在进行研究开发支出核算的过程中，可以利用信息技术，提升核算的效率与质量，为核算工作更好地开展提供可靠的保障。在进行研发费用会计核算的过程中，应该及时的根据核算项目进行更好的区分，这样能够提升研发费用核算的效率与准确性，对于研发开发支出核算水平提升具有积极意义。企业还要加强对于会计核算人员的综合能力的提升，对于专业技能以及综合素质进行全面的培训，保证会计人员的综合素质满足演艺产品研发费用会计核算的需要。

2.对于每项研发项目进行单独核算。

为了提升演艺产品研发费用会计处理水平，针对每一项研发项目都需要进行单独核算，这样能够更好地提升研发费用核算的精确性。当企业在进行所得税汇算的过程中，能够通过精确地核算保证企业享受更多的税收优惠政策，实现研发阶段费用按照75%加计扣除，资本化阶段按照资本的150%进行折旧摊销。这对于提升企业演艺产品会计核算水平具有积极的意义，有利于企业更好的开发演艺产品，帮助旅游企业更好的发展。

3.政府应当进一步完善税收政策。

国家在税收政策中应该进一步明确税收政策，针对不同的演艺产品研究开发项目进行明确的规定，明确其相关的指标，这样能够全面提升项目管理水平。税收政策中需要多些数据性指标，这样才能更好地帮助企业进行研发费用核算，让企业能够更好的区分研究阶段支出与开发阶段的支出。

4.加强内部管理与控制。

为了能够进一步提升会计核算水平，企业应该加强会计核算内部控制与管理水平，对于财务人员的行为进行全面的管理，提升会计核算水平。为了更好地规范会计人员的行为，企业应该建立明确的责任制，针对会计行为进行全面的规范，保证会计核算水平的全面提升，提高员工工作的责任感，在日常的工作中更好的进行会计处理，提升演艺产品研发费用会计核算水平。

5.引导企业财务人员对会计准则的科学合理运用。

旅游企业在进行演艺产品会计核算的过程中，为了提升会计核算水平，提升研究开发费用会计处理质量与效率，企业应该加强对于全新的会计准确的重视，积极地学习新的会计准则，对于如何更好地缺乏项目独立核算标准提供良好的理论基础。针对目前企业演艺产品不同的项目无法区分的情况，企业在进行会计核算的过程中，应该提升会计核算的针对性，针对不同的演艺产品进行分别核算，提高会计核算水平。针对目前会计核算复杂，核算任务重的情况，企业可以采用分类管理，这样对于提升会计核算效率具有积极的影响。

6.提升对于研发费用加计扣除问题的重视。

为了保证研发费用加计扣除应用范围的不断扩大，通过研发费用加计扣除的应用提升企业的经营效益，企业管理者应该加强对于演艺产品研发费用加计扣除的重视，提升对于研发费用加计扣除的认识，认识到研发费用加计扣除能够帮助企业实现节税，降低企业的纳税成本，保证企业经济效益的不断提升。通过降低成本，企业的资金量就会提升，这能够帮助旅游企业解决研发过程中的资金问题，提升企业的经营管理水平，为企业更好的发展奠定良好基础。另外，为了保证企业研发费用加计扣除应用的范围不断扩大，企业管理者应该积极进行宣传，让每个员工都能充分认识到研发费用加计扣除的重要性以及对于企业发展的意义，在日常的工作过程中能够提升对于研发费用的重视，监督研发费用的应用，为企业提升研发费用加计扣除应用水平奠定良好的基础。

四、结束语

随着全新的会计准则的出台，企业想要降低税负，提升企业的经济效益，需要加强对于我国的税收准则的研究分析。充分享受国家的税收优惠政策，为税收管理水平提升提供可靠的保障。演艺产品研究费用会计处理过程中存在很多的问题，影响了演艺产品研发费用的会计处理活动的开展，针对问题企业在进行演艺产品研发的过程中，需要加强对于研究开发项目的重视，针对会计核算中的问题进行全面的研究开发，提高会计核算水平，为会计核算水平的全面提升提供可靠的保障。