我国资产评估机构综合评价指标体系构建研究

经过近30年发展，资产评估业对我国市场经济发展起到巨大的推动和促进作用。但是在其发展过程中，资产评估业也因为发生很多违法乱纪现象成为利益相关方利益输送工具而广为社会所诟病，如发生在湖北省的“安琪酵母造富案”等多项违法案件为资产评估业发展蒙上一层厚厚的阴影。众所周知，资产评估质量是整个行业赖以生存和发展的基础，而良好的资产评估执业质量则需要一批优质的评估机构来实现。因此，如何对资产评估机构综合水平做出正确地判断已成为行业日益面临和亟待解决的难题。构建一套科学的资产评估机构综合评价指标体系对于我国资产评估业实现可持续发展无疑具有积极的现实意义。

本文在对影响资产评估机构综合水平诸多因素进行分析和研究的基础上，通过问卷调查并利用层次分析法对传统的综合指标体系进行改进，以期构建一个科学的资产评估机构综合评价指标体系。

一、综合评价体系理论研究及实践应用概述

当前，学术界对于资产评估机构综合评价指标体系的理论研究是在近几年才开始兴起。尉京红（2007）从机构合伙人或负责人的经营理念和质量意识、质量控制制度的完善和执行情况等七个方面对评估机构质量评价指标体系构建进行系统阐述 ；闫慧楚（2012）提出建立易于操作且有利于提高资产评估效益的多项指标，并能随时根据情况做出合理的调整 ；李琪宁（2014）则提出评估机构应结合自身实际发展的需要，不断建立、健全和完善评估机构质量控制体系 。

在实践应用上，中国资产评估协会对资产评估机构综合评级体系不断进行探索研究，2007年通过了《资产评估机构综合评价办法（试行）》，该办法以不同资产评估机构的年收入、注册评估师继续教育完成数量、评估师年人均业务收入等7项指标的单项指标分数，再结合各指标对应的权数，综合计算出资产评估机构的得分，最后根据综合得分将资产评估机构分为AAA、AA、A、B、C五级。

通过上述理论及实践应用研究分析可知，当前的评价指标体系理论研究和实践操作方面还存在一些不足之处，如理论研究部分指标量化难度较大、指标和权数的设置存在主观性较强等问题；在实践应用中没有充分体现评价指标体系整体层次性，且存在权重范围变动幅度较大，同时还缺少对资产评估机构品牌和声誉等无形资产内容的考虑。

二、资产评估机构综合评价指标体系的构建

（一）资产评估机构综合评价指标体系构建原则

1.科学性原则。评估机构综合评价指标体系须采用科学的方法和手段，以科学的态度选取各项指标，所选择的指标必须是具体、明确、可操作的定性和定量指标，做到指标体系能从不同侧面、不同角度衡量评估机构综合水平，真实、客观地反映我国资产评估业的现状，以不断促进评估机构执业质量的提升。

2.系统性原则。资产评估质量受多重因素影响，而系统性原则正是基于多重因素相互作用的结果。因此，构建综合指标体系必须坚持整体意识，将影响资产评估执业质量的因素看作系统中的一个分系统，单项指标是整个系统中多因素共同作用和相互影响的具体量，而指标体系则是综合反映各影响因素相互作用的集合体。

3.综合性原则。由于综合评价体系是多重构成因素的综合体，因此其综合性和系统性非常强。综合性原则要求通过多参数、多角度分析、衡量，从影响资产评估机构评估质量整体的联系出发，运用合适方法进行分析，进而获得评估机构评价指标体系最佳效果。

4.层次性原则。综合评价体系是多重因素密切联系的有机整体，有着鲜明的多层次性特点。为了保证体系科学、全面、准确和可信度，体系指标的设置在综合体现资产评估质量核心目标基础上要充分反映指标的层次递进关系，通过对影响因素进行指标分解，进一步明确下一级指标，做到既体现可操作性又体现指标体系的系统性。

（二）影响评估机构执业质量因素分析

资产评估执业质量高低是反映评估机构综合水平最核心因素，其影响因素是多方面的，通过对这些影响因素进行系统分析，是创建评估机构综合评价体系的前提条件。

1.资产评估主体层次。资产评估主体是指在资产评估活动过程中具体实施评估工作的组织机构和操作者，它是由资产评估机构和具有评估资格的工作人员组成，他们是影响资产评估质量最直接和最重要的因素。

（1）资产评估机构。资产评估行业基本构成单位是众多评估机构，其执业能力、风险管理、质量控制、制度完善程度等都会影响执业质量。当前，我国资产评估机构有3 000多家，绝大多数机构具有规模小、风险控制差、管理不规范等特点，进而造成评估行为不规范、自由裁量权过大的行为，这些也恰恰是影响评估质量的最重要因素。因此资产评估机构要提高评估质量就必须具备应有的规模、知识、技能、经验和专长，能够胜任承接的评估工作；重视对评估项目、实施方案、相关信息收集、项目评定估算、报告撰写等资产评估过程中的风险管控；不断完善多角度、全方位的资产评估执业质量管理制度体系。

（2）资产评估人员。资产评估人员专业胜任力与执业质量呈高度正相关。在评估实践中，对标的物做出正确的价值判断是评估质量最核心的保证，这种价值判断是基于资产评估人员必须具有完善的知识体系、广博的专业基础、丰富的评估经验、严谨的职业态度和良好的职业道德基础上。事实上，资产评估既是有偿服务活动更是社会中介服务活动，它同时体现了活动商业性和公正性的矛盾两面性。因此，资产评估师必须要具有极高的职业道德，评估人员在进行项目评估过程中，要时刻保持着自身的职业谨慎性，增强职业责任心和使命感，避免太多的随意性，做到在实质上和形式上独立，真正能够独立于利益相关方并公正、客观地发表评估报告。

2.资产评估客体层次。资产评估客体是对评估实践活动所指向的对象。对被评估对象所有者委托方的选择可以直接反映评估机构在选择客户方面的风险控制水平。其正直性、诚信度、管理因素、财务因素、资产因素等都可能在主观或客观上成为阻碍资产评估工作的重要因素。一般而言，业务委托方诚信度高的客户，其提供被评估对象的各种资料就真实、详细，出现评估风险的可能性就非常小；如果评估委托方管理不完善，被评估资产产权不清，财务混乱甚至是故意提供不实的财务信息，那么出现资产评估风险的可能性就非常大。

3.市场层次。资产评估市场层次方面是指评估活动所处的由评估市场构成的有关条件、情况和环境总称。在市场完全有效状况下，由于市场信息对称，评估机构必须提供优质评估服务才能满足市场需要，而实现这一前提是评估服务需求方也必须成为高质量评估服务供给方。但是在现实评估市场中，信息不对称造成了评估委托方并不清楚评估机构详细执业情况，只能遵循信号传递和引导原则按照最经济、最直观的标准挑选评估服务方。同时，基于我国整个评估服务市场供给大于需求的现实情况，评估服务需求并不一定全部出自委托代理关系，委托方委托评估机构执行评估业务，并不是看其评估质量的高低，而是评估人员能否按照其要求出具评估报告。因此，供需双方的相互博弈必然导致市场不正当竞争尤其是价格的竞争，这些必将会严重削弱资产评估人员独立性和公正性。

（三）评估机构综合评价体系的构建

根据上述理论分析，笔者从评估机构能否通过自身行为对资产评估风险进行控制和调节的角度将影响因素分为可控因素和不可控因素两种。对于评估主体行为、客体的选择以及部分市场因素等可控因素，按照公共物品和委托代理理论，以定性的方式，通过指标的量化筛选分析，从六个方面构建了一套资产评估机构综合评价体系，详细情况见表1。

表1 我国资产评估机构综合评价指标体系

续表

（四）评估机构综合评价体系指标权重的确定

构建资产评估综合评价体系的重点和难点是如何确定体系各项指标的权重。为此，笔者运用德尔菲法向河南财经政法大学、河南资产评估师协会及相关资产评估机构的专家、学者发放120份调查问卷，回收调查问卷93份，其中有效调查问卷86份，根据专家问卷数据利用层次分析法，取整后得出相关指标的权重。

（五）评估机构综合评价方法

根据综合评价指标体系，资产评估行业监管部门可以组织专家、学者运用总体质量评分法针对机构的实际检查情况进行综合评价，其评价方法是各指标评分均以百分制为基础，采用加权平均原理计算各个机构的综合评价总得分，其计算公式为：

W=∑W ×Q 其中W——评估机构综合评价得分

W ——第i项指标计算所得的一级指标分数

Q ——第i项一级指标权重

i＝ 1，2，3……

在评价过程中，为进一步体现客观性和公正性，可根据专家评分情况去掉一个最高分和最低分，最后再取其平均值即可。

三、结束语

多年来，我国政府非常重视资产评估行业的发展。2013年国务院印发了《服务业发展“十二五”规划》，它将资产评估业明确界定为生产性服务业中的商务服务业 ；2016年12月我国开始生效的《中华人民共和国资产评估法》更是成为首部资产评估行业大法。这些不仅反映了我国政府对评估行业发展的大力支持，而且还为评估业未来发展注入强劲的动力并指明方向。因此，为应对各种挑战，加强资产评估机构建设显得尤为必要，构建评估机构综合评价指标体系不仅是提高机构综合水平高低的关键，而且还是促进我国资产评估行业可持续发展的一项重要工作。