关于社保入税的简单思考

丁晓龙

摘 要：《国税地税征管体制改革方案》去年7月正式出台，至今各种媒体争相报道，企业关注热度不减，问道培训如火如荼，奈何官方解析无声无息。作为人力资源从业人员，想从工作角度浅析自身对社保入税的看法。

关键词：社保入税;合规降费

一、社保的“怪”现状

有法可依、执行“放水”。《社保法》2011年颁布实施，国家强制依法足额缴纳社保，多数企业未足额（多按社保下线标准）缴纳，社保征缴不严不实。据《中国企业社保白皮书2017》的调查数据，2017年只有24.1%的企业按全部工资缴纳社保，而22.9%的企业按最低下限缴纳社保，22.9%的企业按企业自行分档，11.3%的企业按部分工资缴纳。从变化趋势上看，社保缴费基数合规企业比例在近年持续下降，从2015年的38.3%下降至2017年的24.1%。

劳动仲裁，企业“裸奔”。员工在职有求于企业，矛盾不显。员工离职摊牌，证据一摆，企业败诉，不相往来，互相伤害。离职协议规避风险，律师粉饰，奈何底气不足，搁不住劳动者比人力资源还懂法，据北京市第一中级人民法院2018年11月消息，自《劳动合同法》等颁布以来，企业劳动争议败诉率7成。

缴费比例与资金结余成反比。为了招商引资，部分省市主动降低企业缴费率，如广东养老保险企业缴费率为13%-14%，较全国低出6至8个百分点。养老金2016年广东当年结余超千亿，累计结余更是占全国1/5。黑龙江征收比例20%，累计结余甚至为负。全国当期征缴收支差额正在不断扩大，不得不依靠地方财政、全国社保基金的统筹调剂来弥补。

二、社保入税原因浅析

社保是国家重要的非税收入之一，社保划归税务局从 去年3 月 21 日提出，7 月 20 日公布，前后仅经历了3 个月，从国地税合并到社保划归税务局，可以看出国家规范社会保险的决心，个人看法如下：

（一）依法治国的必然需要。2014年的十八届四中全会提出全面推进依法治国的总目标和重大任务，强调依法治国。社保法、合同法等法律法规均已颁布多年，行业惯例与法律规定相冲突，有法必依、执法必严，大势所趋。

（二）经济发展阶段的必然之路。2010年之后，我国度过了“刘易斯拐点”，正式向人口老龄化国家迈进，养老问题也将成为困扰中国经济社会发展的最大潜在挑战，人口红利消失，企业招工难，人工成本增速过快。同时，我国进入全面建成小康社会的关键时期，利润的增长不能靠人工成本的节省来实现，发展的导向是实施新旧动能转换，大力发展十强产业，提高经济发展质量。

（三）关联的角度看问题，顶层设计大势所趋。改革进入深水区，当下摸着石头过河已不再合适，从国家近期系列政策导向看，可以明显感觉政府越来越注重通過政策“组合拳”，在为市场这“看不见的手”创造市场化便利条件。一是国有企业按照央企、省属、市（含区县）属层级，固定比例股份划转社保基金，社保基金缺口压力巨大的问题现在看来压根不成立;二是优秀私企代表谈话，肯定企业成绩，多管齐下，实施更大力度减税降负（社保为非税收之一）。社保入税企业人工成本固然提升，然从企业负责人通盘角度，企业主要负担是税负过重，毕竟利润不是人工成本省出来的，只是弹性大，感觉容易而已;三是经济会议讲话，严禁自行集中清缴，人社最新通知，社保要平稳过渡，社保不做追缴;四是个税减免扣除全面个人申报，工资构成（社保基数）“申报关、出口关”双向复核，堵住漏洞;五是社保基数全国范围普降，政府措施更加务实、长远。今年5月《降低社会保险费率综合方案》正式实施，平均工资采纳全口径的城镇单位就业人员数据，更合理地反映参保人员实际平均工资水平。同时，调整社保缴费基数，能够扩大社保缴费面，把更多的小微企业及个体工商户（灵活就业人员）也纳入社保领域，等于增加了低收入劳动者当期可支配收入，一举数得。六是决心坚定，方案明确提出“先立后破，不立不破的要求”，金税三期和金保二期、社保与税务联动的“指挥棒”，改革决心势不可挡。

三、社保入税的应对措施

预期政策红利固然给力，然远水难解近渴。社保入税带来的企业自纠短期成本激增，势必淘汰部分企业，恰同高质量发展要求相吻合，政策力度不会松动，因此企业合法依规应对是关键，依法缴纳社保基础上，寻找合规降费“着力点”。

（一）灵活匹配用工，优化人力成本。根据《劳动合同法》规定，用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。反之避免建立劳动关系就可以不用缴纳社保，企业应对内部用人的机制进行重新设置。一是明确劳动关系，构建灵活用工。全日制劳动合同需要缴纳社保，但在校实习生和退休返聘成员不用缴纳社保，小时工或者顾问这种非全日制人员，也不需为其缴纳社保。企业可以在对岗位规划时兼顾上述因素，进行合理安排，在签订劳动合同时明确劳动关系。特别需要注意的是，为规避意见风险，雇主险应及时购买。二是改变合同主体，转嫁风险。企业可以委托第三方公司以劳务派遣的方式转嫁风险。有条件企业，可以通过投资自己的劳务派遣公司来解决问题，但是需要以名义出资人作为投资人和法人注册公司，企业本身将成为隐藏的实际投资人，与名义出资人签订投资协议，给予名义出资人一定的分红或费用。三是其他新型用工方式。外包是指企业将一部分业务发包给有资质的供应商来提供服务，整个过程是以供应商提供的服务为导向而不针对具体的个人。内包即公司内部分裂出一部分人员，分别成立小微企业，并以小微企业的名义承接企业分配的业务。平台用工是指企业将业务分派到平台，然后由个人从平台上承接相应业务的行为，比如滴滴、京东众包等。同时，通过平台这类“网红”产品的野蛮生长，可以看到商业模式创新的巨大前景和机遇。

（二）合理筹划非税收入。一是调整工资结构。社保基数是员工薪酬总额，包括工资、津（补）贴、各类奖金。调整社保基数可以从工资结构入手，比如，住房补贴、交通补贴、通讯补贴等货币化福利，可以改为由企业出面来据实列支，这样不仅减轻个人或企业关于个税、社保、公积金的负担，租房还可以开具增值税专用发票抵扣税金，达到税收筹划的目的。二是设立企业年金与补充医疗等福利项目。根据规定，企业年金（工资总额8%）与补充医疗（工资总额5%）可以企业所得税税前扣除，同时企业分配时，不再纳入工资总额，列支社保基数。

（三）其他。比如改变纳税主体--拆分小微企业，亦或是改变交易方式，变雇佣为合作，再或者是改变薪酬福利模式，也就是费用税前列支等。此外，企业应进一步梳理劳资关系，明细职工概念，界定灵活用工，避免增加成本;实施企业年金，制定工资与企业年金转换机制，充分发挥企业年金经济性作用。

大势所趋之下，然社保入税的“阵痛”在所难免，“棍扫”一大片略不合适，企业减负细则的“春雨”应该不远了。盖棺定论终有时，拭目以待。