新收入准则对企业收入计量的影响及应对

王一淇

摘要：本文结合我国财政部于2017年修订发布的《企业会计准则第14号——收入》，进一步阐述了我国收入确认原则的演变历史和会计准则国际趋同的趋势。在此基础上，通过对比新旧收入准则，深入分析了我国新收入准则变化的主要内容，以及新准则对现行市场经济的适应性。剖析了新收入准则对于企业收入计量的影响，并为企业应对新收入准则的影响提出了实质性的建议方案，为新准则的实施打下良好的基础。

关键词：企业财务;财务数据;会计准则

收入是衡量企业财务状况和经营成果的重要指标，是企业管理层和治理层进行重大决策的主要参考因素。因此，收入准则的变化将对企业造成深远而广泛的影响，这种影响不仅仅体现在财务数据的变化，而且在企业运行和管理决策的各个方面。新收入准则的修订，不仅能够强化企业的合同意识，规范财务信息的披露，提高财务信息的可比性和企业会计核算水平，同时也是中国企业会计准则与国际会计准则趋同的重要表现。

一、新收入准则变化的主要内容

根据新收入准则的阐述，变化的主要内容包括以下三项：

1.建立统一的收入确认模型

在旧的会计准则中，收入准则和建造合同准则是分别列示的，很多业务的界定比较模糊，需要企业自行判断适用何种方法，这也就导致了具有相同实质的交易在不同的企业中采用不同的收入确认方法，大大降低了财务信息的可比性。例如，荣之联公司在申请上市时披露，曾经进行过会计收入确认方法的变更，由于公司提供的服务需要进行较长时间的安装调试后才能被客户验收，所以公司由原来根据建造合同准则的完工百分比法确认收入，变更为根据收入准则视同商品销售一次性确认收入。变更后的收入确认方法更加合理，也更具有可比性。

2.控制权转移为收入确认判断标准

在新收准则中，收入确认的时点由原来的判定风险报酬转移改为控制权的转移，这就使得人为可操纵的空间被压缩，根据商品控制权转移的判定更容易取得一致性的判断结果。例如很多大型的设备制造商，在旧收入准则中采用完工百分比法来确认收入，但是在新收入准则下，如果合同中有条款说明客户在支付违约金后可以取消订单，那么收入的确认时点将会变更为交货时点。

3.为包含多重交易安排业务提供明确指引

包含多重交易安排是指在一项交易合同中同时包含若干项履约义务，对于此类业务，企业需要明确合同中包含几项需要履约的义务以及合同所规定的交易价格如何在各项履约义务中进行分配。对此，新的收入准则给出了详细的操作方法。例如，企业同时提供销售某种产品和该产品的安装服务，如果产品的安装只能由该企业提供，没有其他企业可以提供替代安装服务，那么此项安装服务就不能被判定为一项单独履约义务。关于合同约定的交易价格如何在履约义务中分配，新收入准则也给出了明确的规定，即根据各项履约义务所提供商品或服务的单独售价之比来分摊交易价格。

二、应对新准则对企业收入计量影响的建议

1.深入研究新收入准则的实施细节

新的收入准则虽然已经颁布，但是对于只在境内上市的企业和执行企业会计准则的非上市企业，财政部要求其分别于2020年1月1日和2021年1月1日起执行新收入准则。为了更好地适应新准则的实施，合理应对新收入准则对于企业造成的影响，企业财务人员应该全面系统的学习新收入准则，对于新收入准则变化的内容要重点关注，具体实施过程中所出现的问题要重点处理，相关财务指标的变化要进行追溯调整，并在财务报告中进行披露，增强相关财务信息的可对比性;同时加强市场、信息、财务、税务等部门的信息沟通，领导并监督新收入准则的整个应用过程，通盘考虑对企业业务收入所造成的影响。

2.重新审视和调整企业经营的收入合同签订管理

新收入准则要求企业要基于五步法来进行收入的确认和计量，这就需要企业在新准则背景下重新审视企业的业务经营模式，对公司的现有经营业务进行分类和整理，对于那些在新收入准则下受到较大影响、会计收入处理发生重大改变的业务进行合理的规划，加强对业务流程和合同条款的管控，提高对相关收入业务流程的质量监管，制定标准化合同条款，强化相关业务合同的签订与管理，并严格按照新收入准则的要求，以客户合同为基础，运用五步法对相关收入进行确认和计量，丰富新收入准则的应用经验。

3.加强对收入确认和计量的内外部监督

在旧的收入准则下，企业实务中所遇到的种种问题并不会随着收入准则修订就天然地获得解决，企业在应用新收入准则的过程中可以通过加强对收入确认和计量的监管，有效规避相关风险。同时应该对现有信息系统及内控体系进行分析，特别是对于收入的确认与计量、合同条款的签订与管理等相关环节，要与信息系统提供商进行沟通，提出相应的改造需求，并进行测试，用以适应新收入准则的实施;企业也应该加强自身的管理水平和核算水平，利用内部外部审计和企业的内部控制，对收入核算进行有效监督和促进，提高企业收入确认水平。

4.促进业务管理与会计管理的有机融合

根据新收入准则的制定理念，企业在日常经营活动中，确认收入的方式应当反映商品或服务转移的模式，对于收入的计量金额应当反映企业销售商品或服务获得的经营成果，而企业与客户签订的合同条款直接影响收入确认和计量的结果，大量的会计信息也取决于业务部门提供的相关信息。因此，企业有必要更好地收集和整理相關业务信息，加强财务部门和业务部门之间的合作与沟通，推动企业内部管理和会计工作的有机融合，确保企业收入信息的质量，降低企业收入确认风险和财务风险，提升企业的管理水平。

三、总结

随着经济全球化趋势的不断加强，中国经济日趋融入到世界经济体系当中，会计准则国际趋同已是大势所趋。这种趋同不仅对于世界经济的稳定和繁荣具有重要意义，同时也能够促进中国经济的持续健康发展。修订新的收入准则，是中国企业会计准则与国际趋同迈出的重要一步，本文通过新收入准则收入确认和计量的规范会对企业合同收入的确认和计量产生的影响进行分析，明确了新收入准则基于客户合同约定的收入确认基础，有助于强化企业的合同意识、规范企业经营管理，促进社会主义市场经济的进一步完善发展。

参考文献：

[1]孙烨，“新收入准则对收入信息披露监管的挑战及建议”，《证券市场导报》，2017，（04）。

[2]陈文绮，“新收入准则对企业的影响”，《国际商务财会》，2016，（11）。

[3]李现宗、张启，“收入准则的国际变化及我国的应对”，《会计之友》，2015，（19）。