探讨铁路施工企业总承包项目财务管理面临的主要问题及对策

孙静

摘 要：本文从利润额考核经营成果导向缺乏全面性、财务管理预算控制存在虚位、建造合同核算中存在问题以及缺乏有效财务管理制度等四个方面入手，对铁路施工企业总承包项目财务管理面临的问题展开分析。在此基础上，针对铁路施工企业总承包项目财务管理实施策略，提出具体建议，希望可以在完善财务管理模式基础上，发挥出财务管理作用。

关键词：铁路施工企业;总承包项目;财务管理

一、引言

现阶段，我国铁路施工企业大多是以集团公司名义中标的大型项目，并且广泛应用总部总承包管理模式，即由直属项目总经理部负责主体工程施工，强化企业管理效果。但是从铁路施工企业财务管理实际情况分析来看，在考核指标、分包单价、合同核算以及成本管理等方面，普遍存在着一些亟待解决的问题。

二、铁路施工企业总承包项目财务管理面临的主要问题

（一）用利润额考核经营成果导向缺乏全面性

综合分析来看，现阶段铁路施工企业总承包项目财务管理过程中，普遍存在用利润额作为经营成果考核的关键指标这一问题，导致经营成本考核结果缺乏一定全面性与科学性。大部分施工企业集团总部对直属项目经营成果考核以利润额作为主要指标，片面地觉得财务报表反应利润越多，意味着项目为企业创造的财富越多，但利润额这一财务指标存在较大局限性。具体体现在以下几方面：第一，由于利润额本身没有计算相应的时间成本，也就是对货币时间价值这一因素产生了忽视，如部分业主故意拖延变更审批和最终结算的时间等;第二，单纯地以利润额作为经营成果评价指标，在很大程度上对转化为现金的风险因素产生忽视，虽然部分铁路工程项目盈利较为可观，但是由于大部分款项均是以应收账款形式存在，所以容易出现经营性现金流入不敷出的问题。

（二）财务管理过程中的预算控制虚位问题

铁路施工企业总承包项目财务管理过程中，预算控制虚位这一问题主要体现在以下几个方面：第一，当前铁路施工企业总承包项目财务管理模式中，有专门的财务管理机构以及财务管理部门，同时制定了总承包项目财务管理制定，但是由于项目管理人员自身尚未清晰认识到前期预算管控工作的重要性，进而导致财务管理过程中的预算控制虚位问题的出现。这一情况下，前期预算控制科学性以及合理性的缺位，不仅会对最终的总承包项目财务管理质量产生影响，同时还会进一步增加整体项目成本的投入，降低项目经济效益。第二，资金管理效率低下与预算控制虚位问题有着直接的关系。现阶段承包项目财务管理过程中主要利用业主全部拨付，总公司报批后，直接支付，但是这一方式难以实现对网上银行部分资金的有效管理，进而影响项目资金利用效率。

（三）建造合同核算中存在的主要问题

建造合同核算中存在的主要问题是铁路施工企业总承包项目财务管理中存在的关键，需要引起高度重视，具体从以下两个方面分析。

第一，如果业主对于增量变更以及相关索赔审批时间发生滞后，在未经业主同意批复之前不能计量，同时要求不能调整预计总收入，特别是对于施工中后期阶段，容易出现实际成本投入大于预计成本的问题，严重时会在实际盈利的情況下，出现预计总成本超过预计总收入的问题。这一过程中，如果按照建造合同准则计提减值损失，则会进一步加大当期虚亏假象的发生风险。

第二，在财务管理过程中，如果预计总成本编制表现较为随意，如总经理部为了有效提升经济效益和项目利润，会选择在预计总收入无法调节情况下，通过采用调剂预计总成本的方法来调节完工百分比，进而达到调节当期收入和利润的目的，这样会在一定程度上加大财务风险。

（四）缺乏有效的财务管理制度

当前，很多铁路施工企业在实际总承包项目财务管理工作中，普遍缺乏有效的财务管理制度。一方面，由于很多铁路施工企业严重缺乏对总承包项目财务管理工作规范化开展的重视，没有充分认识到财务管理制度对于总承包项目财务管理工作的重要作用，也没有结合实际项目特点与财务管理需求，制定针对性的财务管理制度，明确总承包项目财务管理工作的管理标准与管理流程，进而严重影响了总承包项目财务管理工作的高效开展。

另一方面，尽管部分铁路施工企业建立起了相对完善的总承包项目财务管理制度，但是由于缺乏必要的监管力度与有效的监管方法，导致其制定的总承包项目财务管理制度通常很难真正落实到实际财务管理工作当中。

三、铁路施工企业总承包项目财务管理策略

（一）建立多元化指标考核体系

针对当前铁路施工企业总承包项目财务管理中存在的用利润额考核经营成果导向缺乏全面性问题，可以通过建立多元化指标考核体系这一方式进行应对。在具体财务管理中，要求不以利润额作为考核经营指标，考虑到利润额作为绝对数字，如果单纯以利润额作为核心指标，会对最终考核结果准确性产生影响。因此，可以将原本的利润额转为利润率，并且对利润考核指标进行合理修订。例如，结合实际，集团总公司应该与总经理部签订《经营管理责任书》，同时对应收工程款回款率作为科学的量化标准。当完成部分工程项目后，要求回收90%的中期计量款，必要时可以将这一指标提高到95%。这一过程中，针对没有及时回收的款项，要求扣减利润额考核指标。除此之外，在考核指标制定过程中，可以加入相应的经济增加值，也就是在利润额考核基础上，扣除集团本身投入资金部分成本;EVA这一指标的加入，不仅可以保障所有者利益，同时有利于克服经营者的短期行为。

（二）提高对预算控制工作的重视

预算控制是铁路施工企业总承包项目财务管理中的重要组成部分，在具体工作中可以从以下几个方面入手。

第一，在总承包项目财务管理过程中，单一利润最大化目标难以提升预算管理有效性，综合考虑铁路施工企业总承包项目价值链上下游业主以及供应商需求等基础信息;在此基础上，结合积极将单一主体利润最大化转化为战略同盟利益最大化，通过这一方式，有利于实现铁路施工企业总承包项目财务管理指标。

第二，为了最大程度上规避总承包项目风险以及保证项目经济利润，要求制定合理的预算管理体系，同时将投标报价与工程收入管理模块灵活融入到预算管理中。例如，保证工程项目施工部门、存货管理部门以及保持财务管理部门编号统一性，必要时可以借助计算机技术，构建统一的编码系统或构建单独的工作结构分解编码。

（三）结合实际落实成本覆盖方法

在铁路施工企业总承包项目财务管理中过程中，普遍存在工程变更未得到业主批复，导致预计总收入无法调整，进而出现计提亏损问题。针对这一问题，可以通过成本覆盖这一方式来应对。

成本覆盖主要是指在没有得到业主认可情況下，通过合理增量变更方式，在完工范围内，不额外增加预计总收入以及相应预计总成本。与此同时，如果完工百分比大于100%，超出部分要求不确认毛利。成年覆盖管理方法的应用，为了保证最终财务管理质量，要求建立在增量变更部分预计能够得到合理确认这一基本前提上，并且要求所产生款项均可以被顺利收回。

（四）强化财务管理本身的可操作性

强化财务管理本身的可操作性，是保证铁路施工企业总承包项目财务管理工作顺利落实的关键。不管建设项目本身规模是大是小，均需要依靠完善的成本管理体系。同时，成本管理是财务管理的基础部分，所以构建系统成本管理体系过程中，不可避免会涉及到项目经理部多个部门。对此，要求由项目经理作为领导人，通过文件等形式成立专门的财务管理小组。

在上述过程中，由项目经理作为财务管理小组的组长，在此基础上制定合理的成本管理计划。此外，铁路施工企业总承包项目财务管理过程中，要求项目管理层以及下设各个部门成员，明确财务管理权限以及相互关系，尤其是对于各个部门与各个岗位之间存在的交叉职责。例如，由成本合同部门担负成本计划编制以及下达的主要职责，同时联合其他部门完善财务管理计划中成本信息流和过程控制效果的传递任务，最后由财务部门落实后期的成本分析以及成本核算等工作。只有切实保证财务管理本身可操作性，才能更加方便、快捷地完成一系列财务管控工作。

（五）完善财务管理制度

想要有效优化铁路施工企业的总承包项目财务管理工作，积极完善总承包项目的财务管理制度是关键。

一方面，相关铁路施工企业应充分认识到财务管理制度对于总承包项目财务管理工作优化与完善的重要作用，并结合实际项目特点与财务管理现状，建立起针对性的总承包项目财务管理制度，明确总承包项目财务管理工作管理流程与工作标准，为总承包项目财务管理工作开展提供科学支持，进而有效促进铁路施工企业总承包项目管理工作规范化进行。

另一方面，铁路施工企业还应积极加强对财务管理制度实际落实情况监督与管理，保证财务管理制度可以真正落实到财务工作中。另外，铁路施工企业还应根据财务管理制度的实际实施情况以及在实施过程中遇到的问题，及时对财务管理制度进行相应调整与完善，进而有效提高财务管理制度的针对性与合理性，促进铁路施工企业总承包项目财务管理工作科学化与高效化。

四、结语

铁路施工企业总承包项目财务管理对于控制成本投入以及规避财务风险来说，发挥着不可忽视的积极作用。在具体财务管理工作中，应该建立多元化指标考核体系，提高对预算控制工作的重视。另外，还要结合实际落实成本覆盖方法，强化财务管理本身可操作性以及完善总承包项目财务管理制度;只有这样，才能更好地保证相关财务管理措施顺利落实，提升财务管理

工作水平。

参考文献

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