建设工程项目成本控制系统的分析与设计——以沙河镇综合体商厦工程为例

文/孔庆新、杨静 山西大学 山西太原 030013

1、引言

中国建筑市场以绿色、安全作为新的发展观念，呈现出日新月异的发展状态，市场间的竞争也愈演愈烈。在某种程度上，建筑市场的竞争在于工程成本，因为成本不但可以考核企业经营绩效、评估企业经营管理水平，而且还可以反映企业的综合实力。因此，在满足工程项目工程进度、工程质量、施工安全的要求下，建筑企业想要在愈演愈烈的市场竞争之中拼得一席地位，就必须严格管控工程成本。

所谓建设工程项目的成本控制，其实就是对建设期各个阶段消耗的费用开支实施监管和控制，及时对比项目的目标成本以发现偏差，采取措施纠正偏差。在此过程中，重要的是成本控制系统的建立。

企业为实现目标成本并贯彻成本责任制所建立的控制系统称之为成本控制系统。企业通过对成本控制系统的目标、构成与运行等进行分析，以判断成本控制系统的目标是否合理、成本控制系统的操作是否正确、成本控制系统的运行是否良好，最终对成本控制系统设计提出建议，达成降低成本的目的。因此，加强成本控制系统的分析与设计对工程项目的成本控制极为重要。

2、成本控制系统

2.1 工程项目成本的构成

建筑工程成本，是某项项目在施工过程中产生的全部生产费用之和，包括施工过程中消耗的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动创造的价值这两部分，是两者的货币形式之和。

狭义的建筑工程成本由直接、间接成本组成。如下图2-1所示。

图2-1 建筑工程成本

2.2 项目成本控制系统含义

成本控制系统是指工程项目为有效控制工程成本所建立的控制系统，一般包含组织系统、要素系统、流程系统和信息系统四个部分。在成本控制过程中，通过确定目标成本—建立责任成本体系—执行监督—总结评价这四个步骤紧紧联合，从而形成一个流程，即为成本控制系统的流程。

2.2.1 成本控制系统的内容

（1）组织系统。组织系统就是为人们完成一个共有的目标去共同从事一项活动所建立的系统，是成本控制系统的主要内容。

（2）要素系统。要素系统主要是明确成本控制系统应对哪些成本因素进行控制，如把成本分为直接、间接成本分别进行控制。

（3）流程系统。流程系统为成本控制工作提供规范，可以提高管控工程成本的效率。

（4）信息系统。建设工程项目离不开信息，信息系统主要负责计量、传递和上报信息以便成本控制的运用。

2.2.2 成本控制系统的流程

（1）制定目标成本。工程项目在项目规划时期就应确立明确的目标成本，等到了施工图设计阶段应进一步分解目标，然后按照此目标来限制以后的各项费用支出。那么怎样建立真正的、可执行的目标成本呢？其流程图如下图2-2所示。

图2-2 目标成本的建立

（2）建立责任成本体系。责任成本体系是指明确各单位、各职能部门、各人的成本管控职责，并且在这个基础上建立相适应的成本管控制度。明确目标成本管控这个任务，由哪些人来做？需要做些什么？怎样做？怎样评估？这一连串的内容形成责任成本体系的构架。这要求将成本责任具体分配到各岗位、到各人，将“权责分明”原则贯彻到底。

（3）执行监督。监督机制就是在责任成本体系建成以后，监督成本责任是否真正落实到各企业、各职能部门和各人，监督目标成本是否得到真正的贯彻执行。如果没有建立监督机制，再好的制度、再好的方案也不能得到贯彻执行，那么也无法达到成本控制目标。

（4）总结评价。总结评价的宗旨就是按照执行结果评估相应绩效。其具体内容有：比较项目的目标成本和实际成本，对比项目的目标成本指标和实际经济指标。达到以数据论事，从而评估项目成本控制体系。

2.3 项目成本控制系统影响因素

工程项目成本控制常见的直接影响因素有人的因素、材料因素、机械设备因素和其他因素。其因果分析图2-3如下图所示。

图2-3 工程成本直接影响因素因果分析图

上述图中谈到的因素都会对工程成本产生直接影响，因此在工程项目施工过程中，要严格管控这些要素以降低工程成本。例如：提高施工人员劳动效率、合理配置机械设备、减少机械闲置时间、降低材料损耗率、对施工材料进行妥善保管等。

工程项目成本控制常见的间接影响因素包含工程项目质量因素、工程项目工期因素、施工安全因素等。均与工程成本之间存在着辩证统一的关系。另外，项目部在编制工程项目质量手册、施工组织设计、施工预算时，都要将工期、质量、安全和成本这四个目标高度统一，综合考虑这四个方面产生的影响，如下图2-4所示。

图2-4 工程成本间接影响因素

2.4 工程项目成本控制系统原理

系统控制原理提出：任何一个项目都能被看作为一个系统，都是由相互依存、共同作用的多种要素所组成，且依照特定规律所组成。工程项目成本的控制就是把控制的对象看作为一个系统。这里介绍三种控制原理。

2.4.1 目标分解原理

目标成本分解是指在工程项目成本控制过程中，把目标成本层层分解、细化，WBS 是进行目标分解的一种工具，用WBS 分解工具将目标成本分解成能够管控的对象，即工作单元，从而能够更确切地计算这些工作单元的费用。

2.4.2 控制循环原理

项目成本控制是一个反复循环、逐步提升的过程，所以成本控制流程要做到确定目标成本—建立责任成本体系—执行监督—总结评价这四个步骤紧紧联合、反复循环，如图2-5所示。

图2-5 成本控制流程图

2.4.3 偏差分析原理

建设工程项目的环境十分复杂，所以引起工程项目成本产生偏差的因素有很多，主要分为三类：自然因素、社会因素和人为因素。在自然因素方面包括环境、气候、土质等方面；社会因素方面包括社会经济、国家政策、市场物价等方面；人为方面包括施工技术、工程管理水平、施工方案、工程合同等方面。所以，项目成本控制中最为重要的一环就是进行成本的偏差分析。偏差分析的原理就是通过制定衡量标准、衡量绩效、纠正偏差这个过程来准确地描述工程项目的进展情况。偏差分析的原理如图2-6所示。标

图2-6 偏差分析原理图

3、沙河镇综合体商厦项目成本控制系统

3.1 沙河镇综合体商厦项目简介

沙河镇综合体商厦于2016年5月发布招标文件，该项目是一处集采购、娱乐、餐饮、休闲等多种功能于一体的大型购物娱乐场所。项目建设用地位于沙河镇建设路和滨河路交叉处的西南角，东侧紧挨建设路，西侧紧临滨河路，南侧相邻向阳路，北侧相邻文化街。该项目由购物商厦和地面停车场组成。这两部分别规划建设在紧挨的两个地片上，通过地下通道连通，形成整体，相辅相成。

综合体商厦项目总用地面积31398.54 平方米，总的建筑面积大约5.5 万平方米，建设项目用地为不规则的地块，南北长达65-75 米，东西长达125 米，共计15.4 亩。建设用地东面为17 米宽的建设路，南面为22 米宽的绿化带，西面、北面分别为6 米宽的、11 米宽的城市道路。

在布局上，该项目综合考虑了以下几个方面的因素：第一，该项目规划符合城市整体规划的要求。第二，该项目拟建为城市具有代表性的建筑，所以在设计上突出了其独有的风格，在空间上做到了做满、做足，在外观上做到了宏观、美丽，整体上具有相当高的感召力。最后也是最为重要的，该项目达到了商业使用标准，同时也满足了市民休闲、消费、娱乐的需求。

3.2 沙河镇综合体商厦项目成本控制系统

3.2.1 综合体商厦项目成本控制系统运行目

该项目拟建设总投资12.12 亿元，拟建设周期为9 个月。

3.2.2 综合体商厦项目成本控制系统构成要素

该综合体项目利用系统工程的原理建立了成本控制系统，整个控制系统对工程项目全生命周期中发生的所有成本活动进行计算、调整和监督，同时在此过程中找出一些薄弱环节，分析其原因，以降低成本、消除浪费。该综合体商厦的成本控制系统也十分重视事前计划和事中控制，因为其是否正常运行是实现项目利润最大化的重要前提条件。

综合体商厦成本控制系统的内容主要包含以下几个部分：

（1）组织系统

该项目的组织系统由三个层次构成。第一层是项目经理部，对整个工程项目负总的责任；第二层是副项目经理部，主要负责协助项目经理监管工程项目；第三层是各种职能部门，有安质部、技术部、施工部、物资部、水电部、作业区、制作区和分包队。如下图3-1所示。

图3-1 组织系统图

（2）要素系统

该项目在成本控制过程中，将工程成本分为了直接、间接成本。在直接成本方面，该项目严格把控施工过程中产生的人、材、机的费用。在间接成本方面，该项目注重工程质量管理、工程进度保证和施工安全等。

4、沙河镇综合体项目成本控制系统分析

据调查，该项目建设成本最终超支78 万元，建设周期按期完成。该项目成本控制系统存在的问题如下：

4.1 系统的目标分析——不彻底

首先，从目标成本上来看，该项目只给出了拟建设投资12.12 亿元，这里并不清楚目标成本由哪几部分构成。狭义的建设工程成本由直接、间接成本组成，广义的建设工程成本除了直接成本、间接成本，还包括税金和利润。该项目应该明确目标成本的构成。

另外，该项目在目标成本的控制过程中没有将目标成本进行分解，项目拟建设投资12.12 亿元，是一个总投资额，没有分解到具体每一步、每一对象上，这会加大成本控制的难度，也是造成成本超支的一个原因。

4.2 系统的构成分析——不全面

成本控制系统应该是一个完整的系统，该综合体商厦的成本控制系统包含了组织系统和要素系统两个部分，但是如果要建立更高效的成本控制系统，还应该包括流程系统、信息系统。

流程系统主要说明成本控制工作的具体过程，对准确了解成本控制工作是怎样进行的以及决定怎样改进成本控制过程极有帮助。信息是企业管理活动不可或缺的因素，也是企业做好管理的重要资源，建立信息系统可以保证成本控制过程的有序性和高效性。

4.3 系统的运行分析——不协调

据调查，该项目在从立项到竣工整个寿命周期内，成本控制系统有序地运行了下去。但是在整个成本控制过程中，项目没有建立成本责任制，没有形成一套“责权利一体化”的运行机制。让员工明确责权利可以有效落实目标成本责任，并且可以有效控制目标成本。所以，该项目在成本控制过程中，应该建立相应的成本责任制。

5、沙河镇综合体项目成本控制系统设计建议

5.1 全面明确系统的目标

5.1.1 明确目标成本的构成

确定了目标成本之后，就要明确目标成本的构成，才能制定相适应的施工计划、施工方案等。设立成本控制体系的目标就是要研究分析工程项目能通过何种途径来降低工程成本。

5.1.2 目标成本的分解

目标成本分解是指为了明确成本责任，确立更确切的目标，将目标成本落实到建设项目各分部、分项工程上，各施工工序上。建设项目目标成本分解也是对目标成本进行控制的有效方法，最终可将成本进行有效控制。

该综合体商厦成本控制系统中的要素系统将工程成本分为直接成本和间接成本进行控制，但是没有进一步分解目标成本，没有细分到具体对象上。此案例也证明，如果做不好目标成本分解的工作，最终会导致成本超支，取不到预想的效果。

5.2 深入细化系统的内容

经过对该成本控制系统的构成分析已经得出：一个完整的成本控制系统需要包含要素系统、组织系统、流程系统和信息系统四个部分，所以接下来将对这四个方面给出建议。

5.2.1 针对组织系统的建议

组织系统是成本控制系统的基础，对成本控制起着极为重要的作用。所以在建立组织系统之前，要认真分析研究工程项目的内容和特点，要根据工程项目本身制定适合项目的组织系统来把控工程成本。在组织系统建立后，还要对组织系统进行实时监督，以便发现在成本控制过程中，组织系统是否起到良好的作用。如果发现组织系统已不适合工程项目，就要对组织系统进行及时的调整，以便组织系统继续发挥重要的作用。

5.2.2 针对要素系统的建议

要素系统主要负责对成本因素进行把控，该项目在施工过程中做到了科学控制人工费、有效控制材料费、合理控制机械费，另外还综合考虑了对工程成本产生影响的间接因素，例如工程质量、施工进度和施工安全等。但是除了这些，还需注重工程项目以外的影响因素，例如选取合理的工程定额标准。工程定额标准对工程项目是非常关键的，因为工程定额是工程计价的依据之一，这就要求工程项目在不同阶段应选择适合的定额标准。另外，还要根据在建工程所在地选取工程定额。

5.2.3 针对流程系统的建议

该项目的成本控制系统不包含流程系统，控制工程成本的一个完整的流程应包含确定目标成本、建立责任成本体系、执行监督、总结评价四部分。建议该项目设计如下图5-2所示的流程系统。流程系统建立以后，还要确保项目部全体成员明确成本控制的流程，号召项目部全体成员执行此流程。项目部每个成员的行为都会对成本控制产生影响，如果仅是个别成员执行此流程来控制工程成本，那么流程系统的作用会大打折扣。所以，工程项目的成本控制要注重全体人员参与其中。

5.2.4 针对信息系统的建议

该项目的成本控制系统不包含信息系统，信息对成本控制也十分重要，因此该项目要建立信息系统。工程项目的信息系统主要负责计量、传递和报告信息以便成本控制的使用，所以建议该项目的信息系统应包括以下三个部分：（1）核算预算的执行情况（2）分析评价预算（3）报告业绩

建立了信息系统之后，就要对系统的信息进行分析。首先工程项目应尽量扩大信息的来源以保证工程信息的全面性，这会对工程成本控制有利。接下来要分析信息是否准确，是否会对成本控制起作用。如果信息系统只包含一些对工程成本控制不起作用的信息，那么此信息系统就失去了它的价值，而且会因收集信息、整理信息等工作而增加工程成本。

5.3 高效落实系统的运行

5.3.1 建立成本责任制

建立成本责任制是为了在成本控制过程中，明确各职能部门的职责任务。该项目的职能部门有安质部、技术部、施工部、物资部、水电部、作业区、制作区和分包队等，要明确这些职能部门在成本控制中分别负责什么工作，并且使得这些职能部门中的总负责人明确他们的职责，以便更好地调动他们的积极性与主动性。所以，该综合体项目应该建立成本责任制，使每个员工意识到：完成自己的工作内容不算是完成任务，同时还要满足工程项目成本控制的要求，将自己的成本职责和工作内容结合起来，这样才算是真正的完成任务。

5.3.2 工程项目成本控制绩效考核

绩效是指人们为了实现一个目标所采取的表现在不同层面上的行为的效果。绩效考核是衡量绩效的一种方法，它是一个过程，通过收集、研究并且评估人们在其工作上的表现与工作的结果来评判绩效。对工程项目成本控制的绩效考核的目的就是对工程项目的成本、进度、质量实施监督，评价其行为效果。另外，绩效考核还可以评估成本责任制的执行效果。

5.3.3 形成责、权、利三位一体的运行机制

责、权、利三位一体，即责、权、利统一于责任承担者一体。企业明确了员工的责、权、利就可以使每个人明确自己的责任，从而实现目标成本。该综合体项目没有建立一体化的运行机制，势必会影响成本控制系统的有效运行。另外，该项目应该贯彻“责权利对等”的原则，如果责权利失掉平衡，那么其对工程项目的影响后果也是十分严重的。