白酒企业租借包装物业务的消费税筹划

包鸿 司春鹏

【摘 要】白酒行业是属于纳税较高的行业之一，对白酒的征税方式是从价计征和从量计征的复合计征方法。由于从价计征，白酒包装物的租借对白酒的消费税额有一定的影响。为此，笔者首先介绍了包装物消费税纳税筹划现状，并指出了白酒企业消费税筹划存在问题，针对具体问题提出了相应的解决对策，为白酒企业租借包装物业务的消费税筹划提供借鉴。

【关键词】白酒企业;消费税;纳税筹划

一、刑事被害人权利的应然性探讨

白酒行业是以粮食为主要原材料的农产品加工行业，在生产的过程中，对粮食具有极大的依赖性，同时也会消耗大量的粮食和能源。为了限制工业耗粮，确保国内粮食安全，国家充分利用税收这一宏观经济调控工具对白酒企业进行较为严格的管理和控制。[1]就消费税而言，在20%税率从价征收消费税基础上，再按照生产销售数量征收一道从量税（0.5 元/500ml 或市斤）。不仅如此，由于酒类企业租借包装物活动的发生频率提高，从2009年开始，规定对生产除黄酒、啤酒以外的酒类企业所收取的包装物押金，不论将来是否退还，一律应并入所包装货物销售额，计入消费税的计税价格。这就为白酒企业开展纳税筹划工作创造了有力的条件。为此，作者试选择白酒企业租借包装物业务的消费税筹划为题，对其开展专门研究。

二、包装物消费税纳税筹划现状

现如今，白酒企业对消费税的纳税筹划的开展较为普遍，其中，对租借包装物业务的消费税较为重视。例如，贵州茅台、泸州老窖、五粮液等沪深A股的大型白酒企业均设立了健全的纳税筹划部门，其他一些熟知的白酒企业，例如水井坊、老白干等也均设立了相应的纳税管理部门。[2]但是目前仍然有一部分企业不重视纳税筹划这一环节，甚至是存在一人管理多岗位的情况。此外，虽然一些白酒企业已经开展了消费税的纳税筹划工作，但是方案建立的不够健全和严密，部门制度不完善，工作人员能力水平不足，导致企业没有降低自己的税负，有些企业的税负甚至要比往年都要高，甚至影响了企业的经营发展方向。[3]因此，白酒企业开展全面、健全的消费税筹划工作，在企业的运营当中十分必要。

三、白酒企业消费税筹划存在问题

（一）对纳税筹划的思想认识不足

在进行纳税筹划的过程中，企业不仅仅要注重的时如何“少付”——即节约税负方面的支出，更重要的是如何降低纳税筹划的风险。使财会部门能准确地对一个会计期间的纳税筹划进行预算、让各个部门协同工作，让财务部门的核算在合法合理的基础上依法纳税，不被相关部门处罚，在依法纳税的前提下寻找节税空间进行合理避税，这才是真正意义上白酒企业的纳税筹划工作。

（二）对纳税筹划的重视程度不够

一个重视纳税筹划的白酒企业，其负责人具有一定的纳税经验，并且能够取得一定的成果。随着公司规模的扩大，相应的纳税筹划部门也越加完善，公司和征税人员的沟通也更加紧密，因此，纳税筹划部门给出的方案也会变得越来越适用，从而降低了企业纳税筹划的风险，提高了企业的利润率。然而，不重视纳税筹划的公司，不仅仅会面临高额的税负，甚至还会产生违法的情况出现，最终但只公司的税负加重，影响企业的利润，名誉也受到了损害。

（三）工作人员能力水平有限

有些企业无法及时地意识到纳税筹划的重要性，当他们有很大的税收负担时，以至于影响到企业的利润时，他们才会意识到这一点。由于白酒企业的消费税，尤其是租借包装物业务的消费税较为复杂，对纳税筹划人员的专业知识水平有一定的要求，而且还要有一定的实践经验。可是短时间内企业无法培养出此类人才，因此相应的纳税筹划工作无法进行下去，导致白酒企业不能及时地弥补运营业务上的漏洞，在这段时间内也会给白酒企业造成一定损失。

四、白酒包装物消费税纳税筹划解决对策

（一）紧密关注消费税收政策的最新变化

白酒企业在进行纳税筹划的过程中，还要及时、系统地学习和税收相关的法律法规掌握并充分运用最新的税收政策，根据政策的改变随时对自己所在企业的纳税筹划方案进行调整。从另一个方向来讲，制度变更的客观事实企业无法改变，但是作为白酒公司的经营者，应该时刻关注最新政策的实时变更，及时对本公司的经营战略进行调整，更早形成合法并适用我们自己的纳税筹划方案。

（二）树立起纳税筹划的风险意识

现如今，市场经济不断发展，市场行情变化莫测，纳税环境也在不断地进行更迭。作为企业的经营者和财务人员，应当树立起纳税筹划的风险意识，在合法的前提下进行纳税筹划。其次，要定期对财务人员进行纳税筹划方面的培训，培养相应的专业人才和团队，做到对税收政策准确地掌握和灵活的运用，确保纳税筹划方案在合法的前提下有效可行。

（三）提高纳税人员的专业素养

纳税筹划是一项复杂的工作，尤其是针对白酒企业消费税的納税筹划，因此，企业要重视人才的引进和培养。在人才招聘时，可以更多地去针对本企业未来发展对社会上优秀人才进行招贤纳士;与此同时，还要求单位在职的纳税筹划人员不仅仅要有较高水平的专业知识。并且，在人际方面还能够调动其他部门的同事完成纳税筹划工作，使得纳税筹划的工作能够顺利有效地进行。

五、结论

由于白酒企业的消费税的构成相对来说十分的复杂，发生业务的情况也非常繁多，在严格遵守国家相关税收政策这个大的原则下，白酒企业在进行消费税的纳税筹划的过程中，企业根据自己的经营规模和经营方式等自身相关情况，选择适合自己的最佳筹划方案，并且随着自身经营状况的变动和宏观政策的改变，企业也对纳税筹划方案不断进行评估和完善。在筹划方案的过程中，要注意的事情是，企业不能只把税负最小化当作纳税筹划的目标，纳税筹划的最终目的是将企业的价值最大化。

【参考文献】

[1]刘明，王树锋.白酒企业消费税筹划内容及方法研究[J].经济研究导刊， 2016（10）：47-49.

[2]危素玉.白酒企业消费税税负及避税行为分析——以沪深15家白酒上市公司为例[J].地方财政研究，2018（03）： 87-91.

[3]梁文涛.与产品包装有关的消费税纳税筹划[J]，财会周刊，2017（12）： 37-38.