财务会计和税务会计之间的关系探析

史歌

[摘要]财务会计是对企业已经完成了的经济活动进行核算和监督，而税务会计的管理对象却是企业的一切与税收相关的经济活动，两者都需要向一定的对象提供企业的相关经济信息。税务会计从财务会计之中发展延伸而来，在核算范围、目标、依据方面存在明显的差异性，与此同时，税务会计虽已慢慢发展为一个相对独立的体系，但它需要以财务会计为基础，两者之间联系密切，协调好二者之间的关系，促进两者的协调性发展，可以有效提高企业的经济效益。

[关键词]财务会计;税务会计;会计核算;协调发展

[中图分类号]F275[文献标识码]A

随着经济全球化的发展，对经济活动进行核算和监督已成为经济发展的必然产物，会计制度不断完善，渐渐与国际接轨，为了更好地服务企业与经济社会发展，会计种类不断增多，越来越多相对独立又联系密切的会计种类不断被细分出来。

1 财务会计和税务会计概述

1.1 会计概述

会计以《会计法》、《预算法》、《统计法》为基础，以特定的货币为主要计量单位，运用专业的方法来核算和监督企业的所有经济活动。会计以法律为依据，在工作过程中会形成记账凭证、财务账簿、财务报表等形式的单位经济活动凭证。会计不仅要对企业的经济活动进行全面、系统的核算与监督，还需要向有关方面提供所在企业的会计方面的信息，直接参与企业的经营管理，为促进企业的健康发展提供依据和建议。通俗来讲，会计就是把企业的有用的各种经济活动统一标准，将货币作为统一的计量单位，通过记账、算账、报账这样一系列的工作流程最终形成能够充分而直观地反映企业财务状况和经营状况的经济信息。

会计的工作对象，也就是需要核算和监督的内容，具体指的是企业生产经营过程中所有的能够以货币表现出来的经济活动，也就是通常说的资金运动或者价值运动。值得注意的是会计必须以特定货币为计量单位，基本工作包括核算和监督两部分，有一套自己的专门的会计方法。

会计有许多不同的分类方式，按核算主体以及核算目的的不同可以分为预算会计和财务会计，按照报告对象的不同可以分为财务会计和管理会计，按照具体的工作内容可以分为总账、往来、成本、材料等会计形式。

1.2 财务会计的含义

财务会计是会计学科的一个重要分支，是对企业已经完成了的经济活动进行系统的核算与监督，而且还要为那些与企业有着直接经济利害关系的诸如投资人、债权人以及政府相关部门等提供企业的财务状况及盈利能力等经济信息。财务会计是现代企业发展的中必不可少的工作种类，可以为企业的决策提供有力的依据，而且可以直接参与企业的经营管理过程，为提高企业的经济效益服务，也肩负着维系企业健康发展、推动市场经济健康有序发展的重要职责。

财务会计可以为企业的决策提供有力的依据，提高企业经济决策的科学性，保障企业的经济效益，促进企业的健康发展和可持续发展;可以增加企业的透明度，规范企业的行为 ;还有助于监控企业的经济决策执行状况。

1.3 税务会计的含义

税务会计算是一个新兴的会计门类，是由会计和税务活动相结合而形成的，是日益复杂化的税收法律法规的产物，是从财务会计和管理会计中自然延伸出来并相对独立的一个专门进行所有与税务相关经济活动的会计体系。换言之，税务会计除了以货币为基本计量单位，需要掌握运用会计学的专业原理和方法外，不同之处主要表现为是以税法的法律法规和制度规范对纳税人的纳税义务和纳税行为进行核算和监督的会计活动。

税务会计的工作只能在作为纳税人的单位进行，而且是由纳税人自己单位的会计人员来具体执行。税务会计不仅要对纳税人的纳税义务及其纳税行为进行记录、计算、汇总，形成税务报表，还要对这些情况进行控制和检查，对违法行为进行纠正和制裁。

2 财务会计与税务会计的关系

财务会计和税务会计都是会计学科的重要分支，都是对企业的相关经济活动进行核算管理的过程，两者之间存在着密切的联系，同时，两者之间在核算范围、核算目的、核算依据等方面又存在不可避免的差异性。近阶段，随着我国会计制度与税制改革的不断深入，造成了财务会计与税务会计越来越分离的现象，使得两者之间相对独立起来。

2.1 财务会计与税务会计之间的相同点

2.1.1 两者之间的相同点。财务会计与税务会计都属于同一类工作，是会计学科的重要分支，都是对企业的相关经济活动进行核算和监督的经济管理工作，都以特定的货币为基本计量单位，都需要运用专业的会计学原理与方法，都需要专业的人员来进行，都需要形成全面系统的企业经济信息展示形式，都是为企业的健康发展服务的。

2.1.2 财务会计是税务会计的基础。财务会计是对供职机构已经完成了的各项资金动向进行核算和监督，并会形成一系列的专业清晰的各类财务报表，这些财务会计信息会直观地显示企业的资金流向、财务状况、运营能力等实际的生产经营状况，而这些信息正是税务会计所需要的。税务会计可以通过财务会计信息掌握一个企业的生产经营状况，了解它的财务状况，可以以此为依据，筹划企业合理的税务工作。也就是说，企业的税务会计是以财务会计为基础的，在对纳税人应纳税款进行核算和监督时可以直接参考企业的财务会计信息，从而完成严谨的税务会计工作，实现科学、合理、规范的工作目标。基于财务会计信息进行税务会计工作可以有效地提高工作效率，也可以反过来督促财务会计工作的严谨性，可以促进企业会计工作的协调统一，推动企业会计制度的发展完善，有效保障企业的经济效益。

2.1.3 财务会计与税务会计存在协调一致之处。每家企业都会在年底形成企业的财务报告，将企业的收支以及财务状况清晰直观地展现出来，以这种形式对企业一年的发展状况做个总结，并向相关的审计部门报告财务状况。财务报告既要包含企业所有的资金运动，还要包括企业的税务缴纳情况，这是财务会计与税务会计协调统一性的最好体现。因为税务会计以财务会计为基础，所以财务会计在这样的反作用下需要加倍谨慎，更加严格地遵守相应的会计法规及税务规定，以便为税务会计严谨、合理的工作提供依据。企业的任何税务会计处理都会影响这个企业的财务状况，而这些影響无一不显示在这份对外财务报告之中。

2.2 财务会计与税务会计的差异性表现

2.2.1 两者之间的核算内容不同。财务会计要核算的是企业的所有以货币为基本计量单位的活动，能够直观地反映一个企业的资金运动、财务状况以及生产经营情况。而税务会计核算的范围与财务会计不同，是所有与税务相关的经济活动，比如税金核算、税收减免、税费缴纳、收益分配等，是一切与纳税相关或者受到纳税影响的资金运动。

2.2.2 两者之间的核算目标不同。会计进行核算的最终目标是向经济信息的需求者们提供所需的各种真实有效的企业会计信息。财务会计提供的是反映企业实际资金动向、财务状况、经营情况等方面的能够显示企业发展状况的信息，一般以财务报表的形式呈现，是给与企业有直接经济利害关系的对象看的;而税务会计提供的是一切与纳税人应纳税款相关的经济信息，一般的呈现形式是纳税申报表，主要是为相关的税务部门提供的。

2.2.3 两者之间的核算依据不同。财务会计在进行工作时是以会计准则与会计制度为依据的，也就是按照一般会计行业的行业标准和规范进行会计核算，并形成真实有效的相关经济信息，要保证财务信息的准确性和可靠性;税务会计的核算依据除了基本的会计准则之外，更重要的是税法，也就是要根据税法对纳税人所规定的纳税义务对应纳税金进行核算和监督，并形成可以直观展示的书面形式的报告。

2.2.4 两者的基本构成要素不同。财务会计有六大要素，分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，企业的财务会计所要进行核算和监督的所有经济活动基本都是以这几大要素为前提的;而税务会计的基本构成却只有四个要素，分别是应税收入、扣税费用、纳税所得和应该缴纳的税费，税务会计进行的一切工作都是在此基础上的经济活动形式。

3 协调好财务会计与税务会计相互关系，促进两者协调发展的措施

3.1 完善相关会计理论知识，建立完善的会计系统

会计这一行业古已有之，存在的历史非常久远，可以上溯到几千年以前，那时就已经存在了原始的计量记录方法，这也就是古代会计，古代会计发展的时间最长，发展也相对成熟，各种各样的记账方法被发展出来，为近现代会计的发展提供了丰富的历史依据;当复式记账法慢慢被推广开来，单式记账法慢慢退出历史的舞台，近代会计诞生，除了复式记账法，另一个成就是成本会计的出现;现代会计可以说是商品经济的产物，一般认为现代会计是从20世纪50年代开始的，随着经济的迅速发展和现代科学技术的发展，财务会计的核算工作更加现代化，现代会计虽然发展的时间不长，却有两项重要的成就，一是现代电子技术与会计相融合形成的会计电算化，一是会计渐渐分裂演变为财务会计和管理会计两个分支。

现代会计发展的时间还很短，虽然初步形成了体系，但是体系架构还不成熟，要下力气研究会计在现代社会的发展，探究会计与现代经济制度与企业发展的融合之路，丰富现代会计的专业理论知识，建设完善的知识体系，为现代会计的发展提供基本的理论依据。建立完善的会计系统，对会计行业进行细分，推动行业的发展。加大会计知识普及力度，将会计的基本概念面向大众进行传播，让大众了解会计行业，了解财务会计与税务会计的基本含义及各自的职能与差别，明白企业要分开设立财务会计和税务会计两个工种的原因。

3.2 建立健全会计行业制度，规范会计行业从业标准和行为

我国的现代会计行业制度已基本确立，会计的重要性也慢慢被社会所接受，会计早已成为社会上的热门专业，但是在实际的会计操作过程中还存在许多问题，一方面是会计人员专业水平不高，在企业的经济活动核算与监督中起到的作用有限，核算过程不严谨、不专业，形成的财务报表不够科学等等，这会对公司的决策方面起到一定的不良影响;另一方面，我们也都听说过做假账、偷税漏税等企业的会计疏漏，这是由于会计人员思想道德缺失造成的。其实以上这些行为的出现都是由于会计行业的行业制度不够完善，缺乏统一的行业规范和标准，缺乏必要的监督管理，所以要积极完善会计行业制度规范，加强管理，约束会计行为，规范市场秩序，为分立的会计行业的协调发展提供制度保障。

3.3 建设成熟的税务会计理论体系，促进其完善发展

随着社会经济的发展，现代企业对税务会计的需求越来越大，但是由于我国现代会计发展的时间较短，会计体系尚不完善，税务会计还没有从其他会计体系中完全独立出来，一般的企业中，税务会计都是由其他会计兼任，这样对企业进行合理的税务规划非常不利。事实上，我国目前正处于经济转型期，财务会计与税务会计的趋异倾向日趋明显，学术上关于两者分离的言论也大有市场，我们应该抓住这个机遇，加快我国会计学科的发展，建设起一个比较成熟且独立的税务会计理论体系，减弱财务会计与税务会计之间背向发展趋势，增强两者之间的联系，加强合作，提高企业的经济效益。

3.4 完善税务法律法规，制定合理的税务会计准则

税务会计是从财务会计中发展分立出来的，应该遵循通用的会计准则，但是税务会计又是相对独立的，不能全面套用财务会计的准则，而应该建立一套专门的适合税务会计的准则，既能与财务会计保持一致，又能有效规避企业的重税漏税等现象。因此，在发展税务会计的时候有必要通过建立完善的税务相关法律规范，制定出合理的税务会计准则。

3.5 缩小财务会计与税务会计之间的政策差异

随着《企业财务通则》的颁布，财务会计与税务会计在持续发展过程中的政策差异有了显著的缩小，再加上市场经济的健康发展也在推动着我国财务制度和税收制度的不断改革完善，这些都在为缩小财务会计与税务会计的政策差异所努力，尽量推动二者之间的协调发展，为企业的会计管理工作能够顺利进行提供便利。所以，要坚持制度创新，进一步缩小两者之间的政策差异，进一步协调两者之间的关系。

3.6 实现财务会计与税务会计之间的趋同化发展

就目前来说，我国的财务会计与税务会计的发展出现了明显的趋同化倾向，一方面是由于会计制度与税法法律法规的协调发展，毕竟会计准则和税收相关的法律法规才是企业要遵循的也更愿意接受的具有权威性的条款;另一方面是企业的筹划活动，为了合理地避税，企业会通过税收筹划的方式减少应税负担，这样做也会促进税收政策与企业会计制度的协调发展，从而继续推动企业财务会计与税务会计的趋同发展。

3.7 完善会计教育培训系统，培养更多更专业的会计人才

专业的事情就需要专业的人来做，这样才能最大限度地发挥人的主观能动性和创造能力，提高工作效率，创新工作形式，为推动行业的发展提出更具实践意义的建议。我国专业会计人才紧缺是不争的事实，专业又有工作经验的会计千金难求，是众多企业争夺的对象，会计也成为了社会上最吃香最有发展前景的职业之一。这种情况的形成固然是企业都认识到了会计工作的重要性，更主要的原因还是我国的会计培养系统不够完善，培养的人才供不应求。所以，要加快建立会计高等教育与职业培训相结合的培养模式，形成完善的人才培养体系，培养更多更专业的会计人才，让专业的人才来完成专业的会计工作，并协调好彼此的关系，促进两者的协调发展。

3.8 推动企业进行合理的会计岗位建设，提高企业会计的专业水平

企业内部要做好会计岗位规划，加强对现有会计从业人员的培训教育，提高他们的工作能力和专业水平，熟练掌握财务会计与税务会计之间的差异性与合作模式，探究两者之间的协调发展之路。

4 结语

税务会计是从财务会计这一体系中发展延伸、并渐渐分立出来的，与财务会计存在着密不可分的联系，都是为一定的对象提供可供参考的企业真实有效的经济信息的，都需要遵循会计准则和会计原理及方法，但是在核算范围、核算目标、核算依据等方面又存在着明显的差异性，不能混为一谈。协调好两者之间的关系，促进二者的协调发展，可以有效提高企业的经济效益，可以推动我国的会计制度与税收制度的发展完善。

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