营改增对公路施工企业财务的具体影响及优化措施

党文俊

摘  要：随着我国出台的营业税改增值税试点方案的不断推行，以及各地区各项行业“营改增”的不斷进行和完善，我国营业税改增值税的政策正在逐步的推进和完善。公路工程施工行业，作为当前我国最为火热的行业之一，随着国家“营改增”政策的不断推行与实施，公路施工企业也面临着极大的挑战。下面本文就对当前我国“营改增”政策对公路施工企业财务的具体影响进行简要的分析，并针对现状提出相应的优化措施和解决对策，旨在帮助公路施工企业在当前“营改增”的变革中谋取更好的发展。

关键词：营业税改增值税;公路施工;企业财务

一、营改增概述

我国自2011年起，就逐步的开始进行相关“营改增”的试点工作，并以上海地区的现代服务业以及交通运输业为初步的试点展开相关的试点工作。营业税与增值税都是我国税务制度中诸多税种的组成部分，其中，营业税指的就是针对在我国进行生产经营的企业，所获得的营业额而进行征收的税，主要是根据企业经营的种类以及企业实际的营业额来进行税收比率的确定。而增值税，就是针对当前企业或者个人，在进行相应的生产经营的活动中获取的增值额来进行税收，也就是根据企业的实际的增值额来确定相应的税收数额。在这基础之上，营业税改增值税也就是，将国家税收的对象从企业的营业额转变为增值额的一个实际过程，在这个转变的过程中，可以有效的降低税收重复计算的现象。就目前我国营业税改增值税的实际推行情况来看，在目前的第三产业服务业中，“营改增”税收政策的实施，有效的促进了我国第三产业的发展，但在目前的建筑行业中，对行业的促进效果却没有那么的明显。

二、“营改增”对当前公路施工企业的企业财务影响

将营业税改为增值税的计税方式，是国家税务改变的一种方式，其主要的目的就是为了利用增值税中的优势，来避免对企业的重复计税，从而进一步的降低企业的税收，减少企业相应的生产经营成本的投入，帮助扶持企业的发展。但就目前“营改增”在公路施工企业的实际应用效果上来看，还存在着一些实际的问题，阻碍了“营改增”目的的实现。

由于建筑施工企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样，企业的资产总额将比没有营改增前有一定幅度下降，引起资产负债率上升。

对于企业的财务报表，营改增之前，主营业务收入是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，主营业务收入不包含增值税，属于税后收入额，由于两种不同的计算方法，企业的利润率数值也不同，假定企业在实行营业税与增值税的营业收入与实际税负相等，营改增后会出现企业营业收入减少而利润率升高的现象。

（一）影响了企业不同期间的税负水平

就公路工程施工的实际情况来看，公路工程施工的周期都比较长，施工规模也比较大，相应的施工企业所投入的生产时间也更多，期间的工程采购以及工程施工支出等都是逐批次进行的。在这种情况下，对相关企业进行征收增值税，那么只有在企业收取工程款项时，才能进行抵扣、销项税额的确认等工作。但是，在实际的公路工程施工中，施工的相关企业在还未获得工程款的情况下，就已经支出了一部分的材料款以及人工成本的投入，但是早期的这部分投入却不能进行相应的税收抵扣，只能在工程后期回款后才可以进行，为此这就大大的影响了相关企业在不同时期的税负水平，同时也增加了企业现金流的风险，加大了企业财务管理的难度。

（二）影响了企业总体的税负水平

在实际的公路工程施工企业中，进行“营改增”的税制改革影响了相关企业的整体税负水平。这是由于，在实际的公路工程施工中，往往需要投入大量的人力成本以及材料的采购成本，在进行“营改增”的税制改革后，相关的材料成本获取发票的难度更加大。在实际的工程中，有很多材料采购的实际情况在出现很多小量的砂石、土石方等施工材料会将相应的税率附加在产品的价格上面，最后导致企业并不能获取实际的减税的效果。“营改增”在相关公路施工企业的实行的实际过程中，由于工程企业的特点，会导致相应的企业税负增加。

（三）影响企业的计税难度

根据传统的营业税的计税方式来看，在公路工程施工的单位企业中，我们只需要在进行收入时的营业税和取得款所缴纳的营业税的会计核算，就可以完成相应的企业计税工作。而在当前的增值税的税制下，相关公路工程施工的企业财务需要公路施工企业在建筑材料采购、工程机械购买与租赁、运输服务购买等日常业务中更多的涉及增值税，发生相关的会计核算，涉及“进项税额”、“销项税额”“进项税额转出”等会计科目的核算，相应的会计审核难度也有所增加。

三、公路施工企业财务的优化途径

为了更好的促进公路工程施工企业更好的顺应“营改增”制度，进一步加深企业的竞争力度，下面我们就对当前公路施工企业面对“营改增”的优化制度进行简要的分析。

（一）重视企业税务人才的培养以及税收的筹划工作

针对当前“营改增”税制改革的特点，以及结合现代公路施工实际的情况，做好相关的税务人才的培养计划。首先，需要时刻关注国家相关税收政策的变动情况，安排企业内部相应的财务管理人员进行学习;其次，加强企业内部采购、财务等部门人员增值税相关方面知识的培训;最后，加强相关财务人员的法律意识树立，并针对培训工作进行相应的考核机制设定。促使企业合理进行相应的税收筹划准备，帮助企业合理避税。

（二）加强进项税额抵扣环节的管理

随着“营改增”政策的执行，企业获取的增值税发票金额直接影响到企业的税收缴纳数额，为了有效提升企业的经济效益，降低不必要的支出，我们就需要加强进项税额抵扣环节的管理。寻求合适的企业进行合作，并在成产过程中收集好相关的发票，减少企业不必要的开支。

综上所述，营业税改增值税后给相关的公路工程施工企业带来了极大的影响，间接的改变了相关企业经营管理的模式。为了能够顺应当前经济形势的变化，加强企业的竞争能力，就需要公路施工企业加强税务相关人才的培养，帮助企业进行相关的税收筹划工作以及合理避税，同时还需要加强进项税额抵扣环节的管理，避免造成企业不必要的损失。

参考文献：

[1] 康志华 .“营改增”对公路施工企业财务的影响与合理应对之研究 [J]. 环球市场信息导报 ，2017（17）：38-38.

[2] 徐昌亮 .“营改增”对公路施工企业财务管理的影响及对策探究[J]. 建筑工程技术与设计 ，2016（1）：343-344.