合同管理内部控制文献综述与启示

陈水芳

摘要：文章梳理了关于合同管理内部控制相关文献，并从三个方面对合同管理内部控制文献进行了述评，最后在文献综述的基础上，提出了对我国合同管理内部控制研究的启示。

关键词：合同;内部;文献

对于内部控制的研究根底深厚，然而合同管理内部控制的思考是在五部委公布了《企业内部控制应用指引第16号—合同管理》后逐步引起关注，在这基础上通过对合同管理内部控制相关文献的研究，将来为我国以后合同管理内部控制探索提供思路。本文将从以下三个不同的方面对合同管理内部控制的研究进行简单地回顾。

一、关于内部控制的研究

首先，美国学者梅约（Maijor，2000）[1]将内部控制理论分为三大方面：其一为微观层面审计学角度的内部控制分析，主要关注业务循环与规范交易问题;其二为中观层次组织行为学角度内部控制分析，主要探索组织各部门权责配置及内部控制难题;其三为宏观层面经济学角度的内部控制分析，聚焦研究市场及宏观督导对公司控制的影响。而Ribstein（2002）[2]从员工行为的角度研究发现严密的内部控制会使员工有被束缚压迫的感觉，克制职工的工作热情和创新精神。从而 Altamuro等（2006）[3]指出内部控制提高了会计信息质量。Bargeron 等（2010）[4]探讨内部控制细则的实施有利于降低企业风险。

再者，我国学者陈铃（2001）[5]研究了内部控制，尤其内部会计控制，运用于完善我国企业的内部控制状况，保障会计信息的质量，完备公司管理和信息披露制度，保障投资者的合法权益并确保资金市场的有效运转有着十分重大的意义。一些学者认为一个社会对公司治理、一个公司对自身治理的关注和重视程度，直接表现在其对公司内部控制制度的关注和重视上。杨雄胜等（2007）[6]从法律法规的制定、公司自身、会计师事务所和投资者四个角度考察了中国社会对内部控制的关注程度，调查结果发现公司治理在我们国家仍缺少该有的认同。此外我国学者对企业内部控制框架建设进行探究。樊行健等（2014）[7]对内部控制演进进程的纵向剖析发现企业内部控制的共性，以及经过对美、英等国内部控制的横向对比突显企业内部控制的个性，同时使用马克思主义理论，从个体到概括、从概括再到个体的思维方式，进而总结演绎出企业内部控制的本质性质和概念范围。

最后，学者宋建波（2018）[8]从基本国情、经济环境变化、内控制度执行力和世界经济新格局四方面，证明中国特色内部控制规范框架结构改革的紧要。从而提出以企业需要为价值导向，坚持符合中国特色的基本原则，以重构与整合相结合的方法构建企业内部控制规范新框架的基本思路。此外，王海林等（2018）[9]利用制造业上市公司数据，对我国企业国际化内部控制质量问题进行探讨，发现伴随国际化程度提高，企业原有内部控制体系不能完全适应和满足国际化需求，一段时间后内部控制质量会呈现下降，披露存在内部控制重大或者重要缺陷的可能性加大;内部环境和控制活动是企业内部控制缺陷的高发地，人力资源、组织机构、销售、采购和合同管理等是企业内部控制缺陷最集中的领域。

二、關于合同管理的研究

企业的经济交易，基本是使用合同方式进行的。一个企业的运营成败与合同管理具有密切关系。合同管理是企业经营管理的一项基本的业务工作。公司合同管理是指企业对以自身为当事人的合同遵章进行签订、实行、变更、变动、变换、终止以及审阅、监督、控制等一系列行为的总称。其中签订、履行、变更、解除、转让、终止是合同管理基本的内容;审阅、监督、管制是合同管理的手段。张永慧（1999）[10]研究发现我国企业应建立合同档案的管理制度，加强档案工作的条例，促进和发展社会主义市场经济服务，同时档案工作者应给予重视。随着社会主义市场经济的不断发展，为了维护企业合法利益，适应法制经济的要求，促进企业的发展。学者吕世东（2000）[11]研究发现，经济合同管理在石化企业生产经营中占据了越来越重要的位置，但是，因为受传统体制的束缚和法制观念淡薄的影响，石油化工的合同管理还是存在着许多问题，较大影响了企业的切身利益和管理水平的提升。所以，该类企业应通过完善合同管理体系和深化合同过程管理，不断规范经济合同管理工作。在2001年，吕景胜（2001）[12]通过归纳诸多案例的教训、争议、纠纷的产生，不仅是经营人员疏于法律常识，更重要的是管理混乱所致，所以强化合同管理是削减纠纷和诉争。同时能减少履约风险，提高合同效益的有效措施。随着企业体制和机制的变化，对外经济交往越来越多，合同的签约份数、签约金额逐年上升。司马伟等（2001）[13]认为企业的生产管理业务，从现金的筹措、加工材料的采购到产成品的生产加工和产成品的出售，皆离不开合同。企业在经营管理中，企业合同管理要组建“突出预防为主，注重规范运行”管理意识，构建“统一管理、归口审查、分级审批、各负其责”的管理规范。

三、关于合同管理内部控制的研究

合同对于企业交易业务有先导作用，让合同管理晋升为现代市场经济条件下公司部门内部管理的一项主要管理对象。因此合同管理是企业经营管理过程中最重要的一部分，是企业运营管理过程的中心，它的内部控制的有效性直接关系着一个企业的稳定与可持续发展，关联企业的运营安全。在市场经济自由前提下，企业须要内部控制。所以全面建立和实行合同管理内部控制制度，深化各部门内部有关合同管理的各项经济业务，部门、职位的合理配置及其职责权限的合理划分，使不相容职务相互分离、相互制约和相互监督，从开始和规范上堵住漏洞、消除隐患、防范风险（陈霞等，2006）[14]。随着我国法治化进程的不断深入，关于合同重要性的意识也在不断提升。许多单位尤其是规模较大的单位都设立了专门的合同管理机构或配备了专职或兼职的合同管理人员。法律规范对于企业合同管理内部控制实行了相应的规定（陶志明，2008）[15]。朱锦余（2009）[16]通过案例分析，探讨成立与实行合同管理内部控制的重要目标是优化业务流程、降低风险、提高效率。在合同管理业务流程和合同管理的风险研究之上，进而将合同管理普遍流程分为合同准备、签署、履行和履行后管理四个阶段，从合同管理进程视角和引发风险的基本因素视角探讨了合同管理，进一步指出相应合同管理控制措施，提出了完善合同管理内部控制理论依据。当前大部分企业正处于内部管理需求与外部监管要求寻求平衡的双轨制运行阶段，合同管理内部控制系统的建立成为企业有效地控制合同风险的手段。合同管理应用指引为企业提升经营管理水平提供指导，在实施检验中，企业面临合同管理内部控制制度的变迁，同时以《合同法》等为法律背景，以过程控制为导向建立企业合同管理内部控制系统，有效的进行风险管理（马颖，2011）[17]。

四、启示与展望

通过以上对合同管理内部控制文献的简单分析，发现内部控制的探索成就大多是公司治理和对内部控制缺陷改进的影响以及内部控制信息披露的作用因素，以及未来企业的经营成果等方面。我们可以看出合同管理内部控制分析主要是基于理论联系实践的基础上的。在今后的研究中，对于合同管理内部控制探索分析将具有理论价值和实践价值的研究领域。

总而言之，在智能化时代，企业合同管理内部控制工作已经提升到比较重要的位置，已经不再是简单的邀约、承诺和签约，必须要深化全面和科学的管理。与此同时，还要强化合同管理内部控制的智能化，促使合同管理更加具有经济效益，进而提高公司的运营管理效率，推动企业持续发展。

参考文献：

[1]Maijor， S.2000.The internal control explosion，International Journal off Auditing，4：101-109.

[2]Ribstein， L.E.2002.Market vs.regulatory responses to corporate fraud： A critique of the Sarbanes-Oxley Act of 2002，Journal of Corporation Law 28（1）：11-16.

[3]Altamuro， J.and A.Beatty， 2006， Do Internal Control ReformsImprove Earnings Quality Working Paper，the Ohio State University.

[4]Bargeron， L， K.Lehn and C.Zutter， 2010， Sarbanes-Oxley and Corporate Risk-Taking， Journal of Accounting and Economics，Vol.49，pp.34-52.

[5]陳铃.关于我国内部控制规范建设的思考[J].会计研究，2001，51-53.

[6]杨雄胜，李翔，邱冠华/中国内部控制的社会认同度研究[J].会计研究，2007，60-67，96.

[7]樊行健，肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究，2014，4-11，94.

[8]宋建波，苏子豪，王德宏.中国特色内部控制规范体系建设的思考[J].会计研究，2018，11-16.

[9]王海林，王晓旭.企业国际化、信息透明度与内部控制质量—基于制造业上市公司的数据[J].审计研究，2018，78-85.

[10]张永慧.《合同法》与合同档案[J].中国档案，1999，20.

[11]吕世东.规范企业经济合同管理[J].经济管理，2000，33-34.

[12]吕景胜.论企业合同全程信用管理中的法律问题[J].经济与管理研究，2001，48-51.

[13]司马伟，张忠银.加强合同管理、维护企业权益[J].企业管理，2001，41-42.

[14]陈霞，陈琴.以内控建设为契机规范合同管理[J].中国总会计师，2006，47-49.

[15]陶志明.合同管理在会计事前监督中的运用[J].财会通讯（理财版），2008，66-67.

[16]朱锦余.合同管理流程及其主要风险分析与控制研究[J].会计之友（中旬刊），2009，4-7.

[17]马颖.过程控制导向的企业合同内部控制系统研究[J].会计研究，2011，61-65，97.