村集体内部审计与外部审计利弊谈

张凤翠

[内容提要]村集体审计分为村集体内部审计和外部审计。本文从内部审计与外部审计的定义及特征入手，探讨了内部审计与外部审计的优劣，以此更好地发挥村集体内部审计与村集体外部审计作用的看法。

[关键词]村集体 内部审计 外部审计

当前，经济比较发达的村集体建有内部审计制度，并配有审计人员，其他地方一般在村级财务大检查时，农村经管站或其他机构建立临时审计机构，作为村集体内部审计机构，开展内部审计工作。为加陕村集体内部审计建设，引导村集体开展外部审计活动，笔者对村集体内部审计和外部审计优劣谈一点粗浅看法。

一、村集体内部审计与村集体外部审计

1.村集体内部审计。村集体内部审计是指通过组织村集体理财小组或其他村集体人员审查和评价村集体生产经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标实现的一种独立客观的监督和评价活动。可见，根据村集体经济组织内部审计定义，村集体内部审计具有如下特征：一是村集体内部审计的主体是村民委员会的领导及其理财小组或是村集体其他内部人员。一句话，村集体内部审计人员属于村集体成员，他们的利益与村集体经济休戚相关，他们的活动只对本单位负责。二是村集体内部审计的客体是村集体生产经营活动及内部控制。首先，村集体内部审计不仅是村集体生产经营活动，也不仅是村集体财产物资安全性、完整性。其次，村集体内部审计对象包括村集体财务会计信息所反映的财务活动及其成果的合法性、适当性、有效陛。最后，村集体内部审计对象包括村集体管理制度、财务会计制度等村规民约科学性、合法性和有效性。三是村集体内部审计是一种独立客观的监督和评价活动。村集体内部审计超然独立于村集体财务会计活动之外，专门对村集体生产经营活动进行监督和评价的工作。

2.村集体外部审计。村集体外部审计是指根据相关单位委托，按照法律和合同规定对村集体财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。根据村集体外部审计定义，村集体外部审计具有以下特征：一是村集体外部审计的主体是村集体外部有关机构或人员。外部审计可以是经管站有关人员，可以是上级农村管理机关，也可以是会计师事务所等独立单位。村集体外部审计人员超然独立于村集体，因而他们的身份相对具有客观性，他们的活动只对委托单位负责。二是村集体外部审计的客体是村集体财务会计信息及内部控制。村集体外部审计大多只是村集体财务会计信息的客观性、合法性，当然村集体外部审计也包括村集体管理制度、财务会计制度等管理制度的科学性、合法性和有效性。三是村集体外部审计是一种独立客观的监督和评价活动。村集体外部审计超然独立于村集体之外，相对内部审计更客观，更能取信于民，更能服众。

二、村集体内部审计与村集体外部审计的优劣

1.村集体内部审计的优劣。如前所述，村集体内部审计通过组织村集体理财小组或其他村集体人员开展审查和评价活动，相较于外部审计，村集体内部审计开展工作具有如下优劣特点：一是有利于村集体定期开展内部审计工作。因为内部审计人员属于村集体内部人员，尽管业务熟练程度较底，但审计费用较低，人员距离村集体较近，便于组织开展。缺点是因为审计人员属于村集体内部人员，他们与村委领导熟悉，爱面子，存在不愿得罪人思想，“道德风险”较大。二是内部审计人员利益与村集体活动关联性大，更愿意内部审计促进村集体活动效益性评价。相对外部审计人员，内部审计人员责任心更强，更敬业。但他们因为文化水平低，缺乏内部审计专业技术，对国家财经政策掌握不全面，审计工作过程中会出现更多的“职业风险”。三是村集体内部审计工作成果认可度低。当前，我国村集体财务管理制度不够健全、村集体审计欠缺规范化，村集体内部审计缺乏统一的制度与规范，这在一定程度上影响村集体内部审计的质量、效益和形象。尤其在某些村集体财务管理混乱、会计信息失真、内部审计人员素质不高的情况下，可能会导致被审计方不认可审计结论或提出行政复议和诉讼的风险。

2.村集体外部审计的优劣。村集体外部审计是村集体委托或村集体管理部门委托村集体以外的其他单位对村集体进行的审计活动。外部审计一般专业性强，政策水平高，审计规范。与内部审计相比，具有以下优劣特点：一是外部审计人员业务素质和政策水平较高。他们一般具有外部审计资格，如注册会计师、审计师等。这些审计人员经过专业学习和培训，财经专业知识丰富，掌握国家财经政策较全面，能够对村集体财务会计制度执行情况、村集体财产物资安全与完整等各方面进行全方位审计。缺点是审计费用较高，针对性强，只对受托范围以内的审计活动发表意见，村集体审计费用负担重。二是外部审计人员与村集体利益无关，对村集体业务活动不熟悉，仅凭审计资料评判。外部审计优点是能够独立审计，能体现客观性、公正性，有利于调解村集体不同社会活动主体之间的经济利益关系。缺点是外部审计除了受托审计对象以外，其他应被审计的事项一般不发表意见，更不愿对村集体效益评价活动过多涉猎。三是外部审计根据合同和国家有关规定实施审计活动，有规范的审计程序，审计方法和审计手段比较先进，审计结论能够被村集体领导成员和村集体村民接受。缺点是外部审计相对独立，聘请外部审计需要一定程序，加之外部审计程序复杂，实施经常性外部审计会相应增加村集体审计费用负担，村务活动和财务会计信息等有关事项的外部审计可能不如内部审计及时。

三、更好发挥村集体内部审计与村集体外部审计作用的一点意见

根据相关规定，村集体村委换届采取离任审计方式，有关部门组织相关人员聘请会计师事务所注册会计师对村集体进行外部审计，开展对村集体财务会计信息检查、对村集体经济管理进行评价活动。鉴于以上村集体内部审计与外部审计的优劣特点，笔者认为定期开展内部审计和外部审计是村集体财产清查、财务会计信息和村集体经济活动必不可少的活动。为更好发挥村集体内部审计與村集体外部审计作用，建议如下。

1.建立健全村集体内部审计机构，定期开展内部审计工作。村集体内部审计机构可以是常设机构，也可以作为临时机构开展内部审计工作。一些经济发达地区的村集体，资金比较富裕，在加强财务会计核算的同时，强化内部审计工作，对村集体经济管理活动的监管起到非常重要的作用。但是，一些经济欠发达的村集体仍然有必要设立内部审计机构，配备内部审计人员，与村民理财小组一起定期开展审计工作，有利于加强村集体经济管理活动的监管和督查。

2.通过外部审计提高内部审计人员业务素质。一是外部审计单位不是固定的，根据委托单位的变动而变动。二是外部审计单位人员流动性大。但不论什么原因，外部审计人员业务素质较内部审计人员高，政策水平较全面。外部审计工作的开展，村集体或有关单位可以安排内部审计人员配合工作，交流审计业务经验。以此通过外部审计提升村集体内部审计人员的水平，锻炼内部审计队伍，更好服务村集体内部审计工作。

3.建立“外部审计援助”制度，减轻村集体审计负担。建议国家像建立“法律援助”一样，建立“注册会计师审计援助”制度，对村集体财务困难，集体资本积累较少的“空壳村”给予“外部审计援助”，使外部审计经常地延伸到村集体，尤其是边远地区的村集体，强化村集体财产物资的监管和督查，确保村集体财产物资的安全性、完整性。同时，对村集体内部审计人员进行定期业务培训，逐步提高内部审计人员业务素质，督查村集体内部审计工作顺利进行。